舊設備用于投資應視同銷售處理
某公司是增值稅一般納稅人，用一批自己使用過的機器設備，以評估價作為投資設立新公司，該批設備雖然是2009年1月以后購入，但購進時因未取得增值稅專用發(fā)票，當時并未抵扣進項稅。該公司咨詢，現(xiàn)在對外投資是否屬于視同銷售行為？如果是，如何計繳增值稅與企業(yè)所得稅？
增值稅視同銷售
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（六）款規(guī)定，將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶應視同銷售貨物。另根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定的固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。
由此可見，將使用過的固定資產用于對外投資，是視同銷售行為，因為該公司是以評估價對外投資的，投資額即可認定為視同銷售額，應以對外投資額作為視同銷售額計算繳納增值稅。
作為投資的固定資產雖然在購進行時沒有抵扣進項稅，但根據(jù)財稅〔2008〕170號文件“銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅”規(guī)定，雖然，在2009年以后購時此項固定資產時，因沒有取得增值稅專用發(fā)票，沒能抵扣進項稅，放棄了進項稅抵扣的權利。但是，對外投資視同銷售時也要按照一般納稅人的法定稅率17%繳納增值稅。
企業(yè)所得稅也視同銷售
《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將使用過固定資產移送他人作為投資，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉讓財產收入。另外，企業(yè)所得稅法實施條例進一步明確規(guī)定，企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有到期的債券投資，勞務以及有關權益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，所稱公允價值，指市場價格確定的價值。因此，企業(yè)將使用過的固定資產用于投資，視同銷售使用過的固定資產，取得非貨幣形式的收入為股權投資，應按照市場價格確定的價值確認收入，即應以評估價確定收入。另外，依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。所以，應將使用過的固定資產對外投資的評估價扣除其賬面凈值作為視同銷售的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
總之，將使用過的機器設備對外投資，應認定為對外股權投資和視同銷售使用過的固定資產兩種行為，分別繳納增值稅和企業(yè)所得稅。