支付勞務派遣費用可按工薪稅前扣除
國家稅務總局今年發(fā)布了《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）。該公告第一條“關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題”規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
那么，企業(yè)接受勞務派遣工統(tǒng)一支付給勞務派遣公司的工資、社保費用和福利費用如何稅前扣除，企業(yè)除支付勞務派遣公司費用外額外支付給派遣員工的費用如何扣除，以及勞務派遣公司支付給派出員工的福利費用又如何扣除呢？
《中華人民共和國勞動合同法》第五十八條規(guī)定：“勞務派遣單位是本法所稱用人單位，應當履行用人單位對勞動者的義務。勞務派遣單位與被派遣勞動者訂立的勞動合同，除應當載明本法第十七條規(guī)定的事項外，還應當載明被派遣勞動者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。勞務派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務派遣單位應當按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標準，向其按月支付報酬?！?/span>
根據(jù)上述規(guī)定，勞務派遣員工實際上是與勞務派遣公司簽訂勞動合同，屬于派遣公司雇傭的員工，不屬于用工單位雇傭的員工。
第五十九條規(guī)定：“勞務派遣單位派遣勞動者應當與接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務派遣協(xié)議。勞務派遣協(xié)議應當約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責任。”
第六十二條規(guī)定：“用工單位應當履行下列義務：（一）執(zhí)行國家勞動標準，提供相應的勞動條件和勞動保護；（二）告知被派遣勞動者的工作要求和勞動報酬；（三）支付加班費、績效獎金，提供與工作崗位相關的福利待遇；（四）對在崗被派遣勞動者進行工作崗位所必需的培訓；（五）連續(xù)用工的，實行正常的工資調(diào)整機制?！?/span>
第六十三條規(guī)定：“被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權(quán)利。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。”
根據(jù)上述規(guī)定，雖然被派遣勞動者不與用工單位簽訂勞動合同，但實際上用工單位與派遣公司簽訂勞務派遣合同時，必須就勞動合同期限、工作內(nèi)容和工作特點、工作時間和休息休假、勞動報酬、社會保險及其他保險福利待遇、勞動保護、勞動條件和職業(yè)危害防護、勞動合同的解除、終止和經(jīng)濟補償和勞動爭議處理及其他進行合同約定。也就是說，用工單位實際上承擔了被派遣勞動者的工資、社保和福利費用，被派遣勞動者與用工單位的勞動者同工同酬，因此，國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)。
例如：某企業(yè)與勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同，按期支付勞務派遣公司費用300萬元（勞務公司出具勞務費發(fā)票300萬元），其中支付被派遣勞動者工資240萬元，社保費用35萬元，福利費用15萬元，管理費用10萬元。此外，用工企業(yè)另外直接支付被派遣員工加班費用20萬元，福利費用10萬元。勞務派遣單位同時支付福利費2萬元。
根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號第一條規(guī)定，處理上述費用時，用工企業(yè)實際發(fā)生的工資、薪金240萬元允許按規(guī)定據(jù)實扣除，列入企業(yè)總的工資、薪金總額基數(shù)，同時作為計算相應職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等費用扣除的基數(shù)；企業(yè)按規(guī)定支付的35萬元社保費用，符合稅法規(guī)定扣除范圍和標準的，列入企業(yè)相關費用扣除；企業(yè)支付的15萬元福利費用計入企業(yè)職工福利費總額，按規(guī)定稅前扣除；支付給派遣公司的10萬元管理費用，可以作為企業(yè)的費用據(jù)實稅前扣除；用工單位單獨支付給被派遣勞動者的加班費用20萬元和福利費用10萬元，允許按稅法規(guī)定計入企業(yè)職工工資總額和福利費總額，按規(guī)定稅前扣除。
對于勞務派遣公司來說，收取用工單位的300萬元收入后，支付給員工的工資240萬元可以計入本企業(yè)的員工工資、薪金總額，代支付的福利費15萬元也應作為本企業(yè)的福利費處理。公司單獨支付給單位派遣員工的福利費2萬元，也允許計入企業(yè)福利費總額，與15萬元合計后，按規(guī)定稅前扣除。