請體育明星代言勿忘扣繳個稅
2012年倫敦奧運會圓滿落幕，中國奧運健兒取得38金27銀23銅的優(yōu)異成績。最近，地稅機關(guān)接到企業(yè)財務(wù)人員關(guān)于請體育明星作產(chǎn)品代言人如何作涉稅處理的咨詢電話。請體育明星作產(chǎn)品代言人，以及體育明星獲得各種獎勵、捐贈，其個人所得稅應(yīng)如何代扣代繳呢？
個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第一款規(guī)定，省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免繳個人所得稅。因此，體育明星獲得的省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的體育獎金，是免征個人所得稅的。除此之外，體育明星獲得的各項獎勵、捐贈是要繳稅的。廣告代言收入如何納稅，稅法也有規(guī)定。
請體育明星代言廣告 個稅如何代扣代繳
個人所得稅法實施條例第八條第四款規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。體育明星作為廣告代言人取得的所得，屬于稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬范疇，應(yīng)按照勞務(wù)報酬稅目計算繳納個人所得稅。個人所得稅法第三條第四款規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬適用比例稅率，稅率為百分之二十。個人所得稅實施條例第十一條規(guī)定，個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元的，屬于勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，對應(yīng)納稅所得額超過2萬元~5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過5萬元的部分，加征10成。個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
比如，甲企業(yè)邀請某體育明星做廣告代言人，支付該體育明星100萬元作為報酬，企業(yè)作為支付所得的單位，應(yīng)該作為扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個人所得稅。該筆收入在計算個人所得稅時，應(yīng)納稅所得額=1000000×（1-20%）=800000（元）。因此，該筆應(yīng)納稅所得額中未超過20000元的部分，適用稅率20%，超過20000元未超過50000的部分，加征5成征收個人所得稅，超過50000元的部分，加征10成征收個人所得稅。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅額=20000×20%+（50000-20000）×20%×（1+50%）+（800000-50000） ×20%（1+100%）=4000+9000+300000=313000（元）。另外，該筆應(yīng)納稅所得額80萬元也可以按照簡易計算的速算扣除數(shù)的計算方法進行簡易計算，因該筆應(yīng)納稅所得額大于50000元，適用稅率40%，速算扣除數(shù)7000，按照簡易計算方法，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅額=800000×40%-7000=313000（元）。
需要注意的是，得到廣告代言收入的體育明星若將廣告代言收入用于公益性捐贈，則要按照公益性捐贈限額扣除的規(guī)定進行稅務(wù)處理。
個人所得稅法及實施條例規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。個人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)、汶川地震災(zāi)區(qū)、玉樹地震災(zāi)區(qū)、舟曲地震災(zāi)區(qū)等方面的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。
按照上述規(guī)定，上例中該體育明星得到的廣告代言收入100萬元，如果通過中華慈善總會捐贈給貧困地區(qū)50萬元，那么可以在稅前扣除的捐贈限額=100×（1-20%）×30%=24（萬元），因?qū)嶋H捐贈額大于捐贈限額，只能按捐贈限額扣除24萬元，扣除捐贈限額后的應(yīng)納稅所得額=80-24=56（萬元）。該筆應(yīng)納稅所得額56萬元按照簡易計算的速算扣除數(shù)的計算方法進行計算，應(yīng)納稅所得額大于50000元，適用稅率40%，速算扣除數(shù)7000，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅額=56×40%-0.7=21.7（萬元）。
企業(yè)將房產(chǎn)贈與體育明星 個稅如何代扣代繳
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）規(guī)定，個人無償受贈房屋的各種情形中，有三種情形是不征收個人所得稅的，一是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；二是房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。除了以上三種情形之外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
因此，企業(yè)將房產(chǎn)贈與體育明星，因該筆獎勵不屬于省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，且不屬于稅法規(guī)定的可以不征收個人所得稅的受贈房產(chǎn)之情形，體育明星從企業(yè)受贈房產(chǎn)，應(yīng)當按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目，按20%稅率計算繳納個人所得稅。企業(yè)將房產(chǎn)贈與體育明星，企業(yè)作為支付所得的單位，應(yīng)該作為扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個人所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第四條規(guī)定，對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。
比如，企業(yè)將價值200萬元的房產(chǎn)贈與某體育明星，按照當?shù)匾?guī)定契稅3%的稅率計算，受贈房產(chǎn)的體育明星應(yīng)繳納的契稅為6萬元，另外應(yīng)繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)印花稅0.1萬元，交易費用忽略不計，在計算受贈房產(chǎn)繳納個人所得稅時，應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值-受贈人支付的相關(guān)稅費=200-（6+0.1）=193.9（萬元）。企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%=193.9×20%=38.78（萬元）。