銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅
案例
凌崢公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的外商獨(dú)資企業(yè)，產(chǎn)品銷往海內(nèi)外市場。由于經(jīng)營管理不善，加上海外銷售市場萎縮，公司面臨產(chǎn)品的徹底轉(zhuǎn)型。舊的生產(chǎn)線不適用于新產(chǎn)品，公司決定處置舊的生產(chǎn)線。該公司成立于2010年5月，設(shè)備有的是國內(nèi)采購，有的是海外進(jìn)口，國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額和國外進(jìn)口進(jìn)項(xiàng)稅額有的進(jìn)入成本，有的用于抵扣銷項(xiàng)稅額。進(jìn)一步了解發(fā)現(xiàn)，該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品分為兩部分，一部分是手冊進(jìn)料加工，出口產(chǎn)品采用間接出口方式；另一部分是材料國內(nèi)采購，加工的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售。公司的生產(chǎn)線也分為A線和B線，A線用于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品，B線用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品。A生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有用于抵扣，全部進(jìn)入成本，B生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷項(xiàng)稅額。那么，公司處理的A線和B線設(shè)備的增值稅如何計(jì)征？
分析
對于該公司銷售的舊設(shè)備適用的增值稅率，存在著兩種看法。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該公司的設(shè)備采購都發(fā)生在2010年度，適用新修訂的《增值稅暫行條例》，銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)適用稅率17%。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，該公司的設(shè)備采購雖然發(fā)生于2010年度，但公司取得的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)有的有抵扣，有的沒抵扣，有抵扣的設(shè)備銷售應(yīng)適用稅率17%，沒有抵扣的設(shè)備應(yīng)采用簡易征收辦法。究竟如何計(jì)征呢？
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
根據(jù)這一規(guī)定，第一種觀點(diǎn)似乎是正確的。
但是，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
那么，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號文件規(guī)定，如果公司取得的固定資產(chǎn)用于免征增值稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，銷售時(shí)也應(yīng)采用簡易征收。
另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號文件和財(cái)稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
結(jié)論
根據(jù)以上分析，該公司銷售舊設(shè)備應(yīng)該這樣處理：區(qū)分為兩種情況，第一種情況是用于生產(chǎn)進(jìn)料加工間接出口的A生產(chǎn)線取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能用于抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額直接進(jìn)入成本，因?yàn)殚g接出口收入目前執(zhí)行的是免稅政策。同樣，銷售A生產(chǎn)線的設(shè)備應(yīng)采用簡易征收辦法，同時(shí)只能開具普通發(fā)票。另一種情況是用于生產(chǎn)國內(nèi)銷售產(chǎn)品的B生產(chǎn)線取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣，處理B生產(chǎn)線時(shí)應(yīng)采用17%的稅率計(jì)征增值稅。