轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)聯(lián)企業(yè)如何準(zhǔn)備同期資料
某跨國公司在中國境內(nèi)設(shè)立來料加工企業(yè)，按照相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)可免于準(zhǔn)備同期資料。但2010年度，該企業(yè)出現(xiàn)虧損，財(cái)務(wù)人員就是否需要準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）、《關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]188號）以及《關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函[2009]363號）等文件的相關(guān)規(guī)定，納稅人在同期資料準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。
需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)
根據(jù)上述文件規(guī)定，發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以上，或其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以上（不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額）的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備同期資料；跟蹤管理期間為2010年及以后年度的企業(yè)，無論其關(guān)聯(lián)購銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額是否達(dá)到規(guī)模限制條件，均應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理年度的同期資料；跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，如在2010年及以后年度出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到關(guān)聯(lián)購銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額規(guī)模，均應(yīng)準(zhǔn)備發(fā)生虧損年度的同期資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
準(zhǔn)備同期資料的內(nèi)容
同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有義務(wù)對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)資料或證明文件，包括關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格、費(fèi)用制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等具體轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件資料。同期資料的內(nèi)容包括：1.組織結(jié)構(gòu)情況。包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況、與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息以及各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠等。2.生產(chǎn)經(jīng)營情況。包括企業(yè)的業(yè)務(wù)概況、主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。3.關(guān)聯(lián)交易情況。包括關(guān)聯(lián)交易類型、參與對象、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件；關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程；關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價(jià)的影響；與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；對影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；以及關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況等。4.可比性分析。包括可比性分析所考慮的因素、可比交易的說明、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由，以及可比信息來源選擇條件及理由等。5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用情況。包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由、可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤的過程中所作的假設(shè)和判斷、運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤、遵循獨(dú)立交易原則的說明，以及其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料等。
對企業(yè)同期資料的要求
企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)，要做到全面、詳盡、準(zhǔn)確。實(shí)踐中，企業(yè)財(cái)務(wù)核算對有些資料不能夠全部掌握，需要企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門配合才能完成，特別是企業(yè)集團(tuán)中各企業(yè)之間應(yīng)加強(qiáng)相互溝通，各環(huán)節(jié)要注重協(xié)作，提高對同期資料的認(rèn)識，注意收集和保存足夠的記錄并主動(dòng)提供證明文件，這樣才可以有利于應(yīng)對出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的檢查和解決。準(zhǔn)備資料工作重在平時(shí)，日常工作中要注意收集、歸類、整理、保存，否則一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資料或者到匯算清繳期間再準(zhǔn)備時(shí)，資料多、時(shí)間緊、要求高、工作量大，要準(zhǔn)確備齊全比較困難，而且容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)注意的是，年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下、或關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍，以及外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料。
同期資料的提交時(shí)限
同期資料準(zhǔn)備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢，自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。關(guān)聯(lián)交易同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。如對2010年及以后年度仍處于跟蹤管理期限內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)于2011年6月20日之前將準(zhǔn)備的同期資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。同期資料應(yīng)使用中文，如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。