用好優(yōu)惠政策 發(fā)展運(yùn)輸業(yè)務(wù)（上）
???? 交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行機(jī)構(gòu)所在地納稅政策，即不論在哪里承攬業(yè)務(wù)，都要在機(jī)構(gòu)所在地納稅，這給交通運(yùn)輸企業(yè)提供了一定的籌劃空間。本文對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)可以利用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理。
根據(jù)2007年海關(guān)總署公布的《海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》的解釋，保稅港區(qū)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，設(shè)立在國(guó)家對(duì)外開放的口岸港區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi)，具有口岸、物流、加工等功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。保稅港區(qū)內(nèi)可以開展下列業(yè)務(wù)：保稅港區(qū)的存儲(chǔ)進(jìn)出口貨物和其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物，對(duì)外貿(mào)易，包括國(guó)際轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國(guó)際采購(gòu)、分銷和配送，國(guó)際中轉(zhuǎn)，檢測(cè)和售后服務(wù)維修，商品展示，研發(fā)、加工、制造，港口作業(yè)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。
保稅港區(qū)按照海關(guān)“一線放開、二線管住、區(qū)內(nèi)自由、入港退稅”的監(jiān)管原則，實(shí)行全域封閉化、信息化、集約化的監(jiān)管，并且做到進(jìn)口貨物入港保稅、出口貨物入港退稅。由于保稅港區(qū)優(yōu)惠政策多，目前，全國(guó)很多港口都升級(jí)成為保稅港區(qū)。截至2008年底，全國(guó)已經(jīng)批復(fù)的保稅港區(qū)有（上海）洋山保稅港區(qū)等12個(gè)，已提出申請(qǐng)保稅港區(qū)的港口城市有丹東、營(yíng)口、錦州等32個(gè)城市。
保稅港區(qū)享有的稅收優(yōu)惠政策主要涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、出口退（免）稅等。
營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。從該規(guī)定可以看出，交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)是其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地，不是勞務(wù)發(fā)生地，不管在哪里發(fā)生了運(yùn)輸勞務(wù)，都在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅。這就給交通運(yùn)輸企業(yè)提供了一個(gè)籌劃思路，即哪里有營(yíng)業(yè)稅免稅政策，就去哪里注冊(cè)。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于上海建設(shè)國(guó)際金融和國(guó)際航運(yùn)中心營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕91號(hào)）規(guī)定，從2009 年5月1日起，對(duì)注冊(cè)在（上海）洋山保稅港區(qū)內(nèi)的納稅人從事海上國(guó)際航運(yùn)業(yè)務(wù)、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)裝卸、搬運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。由于（上海）洋山保稅港區(qū)最早出臺(tái)海上國(guó)際航運(yùn)業(yè)務(wù)、貨物運(yùn)輸免征營(yíng)業(yè)稅政策，因此出現(xiàn)大量航運(yùn)公司搬遷至（上海）洋山保稅港區(qū)的現(xiàn)象。例如，廣州市航運(yùn)巨頭中遠(yuǎn)航運(yùn)股份公司就在（上海）洋山保稅港區(qū)設(shè)立了全資子公司。在這種情況下，其他港區(qū)面臨著很大的壓力。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕8號(hào)），規(guī)定自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3.在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件出臺(tái)后，全國(guó)港區(qū)的營(yíng)業(yè)稅政策基本一致。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠
由于全國(guó)港區(qū)的營(yíng)業(yè)稅政策已經(jīng)基本一致，目前，一些保稅港區(qū)出于招商引資的需要，出臺(tái)了企業(yè)所得稅返還政策。因此，哪里的企業(yè)所得稅返還多，交通運(yùn)輸企業(yè)就會(huì)搬遷到哪里。
企業(yè)需要注意的是，雖然財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。但該文件是在舊稅法體系下產(chǎn)生的，《企業(yè)所得稅法》頒布后，該條款是否適用還有待明確。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，符合條件的企業(yè)所得稅返還，可以作為不征稅收入。
交通運(yùn)輸業(yè)享受稅收優(yōu)惠的注意事項(xiàng)
1.對(duì)稅收優(yōu)惠要件進(jìn)行規(guī)范。包括對(duì)實(shí)際主營(yíng)項(xiàng)目是否為交通運(yùn)輸行業(yè)，是否有交通運(yùn)輸工具，是否為新辦交通運(yùn)輸企業(yè)等。
2.對(duì)開具發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行規(guī)范。主要集中在對(duì)發(fā)票真實(shí)性的檢查上，即是否存在真實(shí)的客戶、與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的報(bào)價(jià)是否合理等。
3.對(duì)企業(yè)是否存在避稅行為進(jìn)行規(guī)范。比如注意企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、取得關(guān)聯(lián)企業(yè)過高的運(yùn)費(fèi)或占用關(guān)聯(lián)企業(yè)資源不支付運(yùn)費(fèi)的情況。