無(wú)償受贈(zèng)房屋辦理減免稅有條件限制
???? 近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)），明確規(guī)定無(wú)償受贈(zèng)房屋在三種情況下當(dāng)事雙方免征個(gè)人所得稅，并對(duì)辦理免稅手續(xù)所應(yīng)提供的資料進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。
當(dāng)事雙方免征個(gè)稅的三種情況
財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件規(guī)定，在以下三種情況下，房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與的當(dāng)事雙方免征個(gè)人所得稅：1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。文件規(guī)定，贈(zèng)與雙方在辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交由國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào)）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料和贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件等資料。同時(shí)還強(qiáng)調(diào)，對(duì)以上第一種情形，需提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書(shū)（原件）。第二種情形，需提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書(shū)（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。
需要的相關(guān)證明材料有哪些
新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》實(shí)施之前，個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人免征營(yíng)業(yè)稅。為此，國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況，在辦理營(yíng)業(yè)稅免稅申請(qǐng)手續(xù)時(shí)，納稅人應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料。其中屬于繼承不動(dòng)產(chǎn)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的繼承權(quán)公證書(shū)、房產(chǎn)所有權(quán)證和個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表；屬于遺囑人處分不動(dòng)產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人需提交公證機(jī)關(guān)出具的遺囑公證書(shū)和遺囑繼承權(quán)公證書(shū)或接受遺贈(zèng)公證書(shū)、房產(chǎn)所有權(quán)證以及個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表；屬于其他情況無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人的贈(zèng)與公證書(shū)和受贈(zèng)人的接受贈(zèng)與公證書(shū)，或持雙方共同辦理的贈(zèng)與合同公證書(shū)，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表。
辦理免稅手續(xù)應(yīng)注意的事項(xiàng)
新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》實(shí)施后，對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人也正式納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。但按照財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件出臺(tái)精神可見(jiàn)，與個(gè)人所得稅征收政策一樣，屬于其他應(yīng)納個(gè)稅情況無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，才應(yīng)作為視同銷售征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于符合財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件所規(guī)定三種情況下，房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與的當(dāng)事雙方仍免征營(yíng)業(yè)稅，所應(yīng)提供的資料也是分情形如實(shí)提供的。財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件明確，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真審核贈(zèng)與雙方提供的相關(guān)資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時(shí)辦理個(gè)人所得稅不征稅手續(xù)。
也就是說(shuō)，結(jié)合國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào)文件規(guī)定，納稅人在辦理無(wú)償贈(zèng)與減免稅手續(xù)時(shí)，特別要注意下面幾個(gè)問(wèn)題：一是提供的證明材料必須是原件。同時(shí)，要將有關(guān)公證證書(shū)復(fù)印件提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；二是資料必須齊全且填寫正確規(guī)范；三是要填報(bào)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表并且作出無(wú)償贈(zèng)與聲明；四是如果贈(zèng)與人死亡，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表由代理人代為填寫此表并簽字。只有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提供相關(guān)證明材料審核通過(guò)后，方可辦理無(wú)償贈(zèng)與減免稅手續(xù)。并且，由于國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào)文件規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人發(fā)售發(fā)票或者代為開(kāi)具發(fā)票，所贈(zèng)與房產(chǎn)不能取得稅務(wù)發(fā)票（視同銷售情況下按理應(yīng)當(dāng)可以取得發(fā)票）。
此外，國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào)文件還要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與房管部門的合作，定期將個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表中的有關(guān)信息與房管部門的贈(zèng)與房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記信息進(jìn)行核對(duì)，強(qiáng)化對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的后續(xù)管理。對(duì)個(gè)人贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中，向受贈(zèng)人收取了貨物、貨幣或其他經(jīng)濟(jì)利益，但提供虛假資料，申請(qǐng)辦理無(wú)償贈(zèng)與的相關(guān)手續(xù)，沒(méi)有按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、滯納金并進(jìn)行相關(guān)處罰。所以人們?cè)谵k理無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)手續(xù)時(shí)，要據(jù)實(shí)提供證明材料，防止因被認(rèn)定為虛假贈(zèng)予而遭受處罰。