解讀資產(chǎn)損失扣除新政：稱謂趨同彌合稅務(wù)與會計分歧
???? 財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號，以下簡稱通知）和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號，以下簡稱新辦法），與此前的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號，以下簡稱 13號令）相比，有一個變化細節(jié)值得注意，那就是13號令及其以前的相關(guān)規(guī)范文件，都將所規(guī)范的對象稱之為“財產(chǎn)”損失，但通知和新辦法將“財產(chǎn)”損失改為“資產(chǎn)”損失。這一變化表明，稅務(wù)規(guī)范正逐漸向會計準則靠攏，彌合了二者之間長期存在的分歧，對政策的順利執(zhí)行有利。
其實在13號令中，規(guī)范對象雖然還是“財產(chǎn)”損失，但已經(jīng)引入了“資產(chǎn)”概念。該文件第二條明確：“本辦法所稱財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括商譽）和其他資產(chǎn)?！倍谕ㄖ托罗k法中，已經(jīng)完全沒有“財產(chǎn)”概念的影子了，直接用“資產(chǎn)”的概念。
嚴格來說，“資產(chǎn)”概念首先是會計概念，從而也應(yīng)該是標準的財稅概念。此前會計與稅務(wù)方面使用不同稱謂的慣例，造成了政策理解、掌握、解釋、適用上的諸多不便。隨著我國企業(yè)會計準則體系的國際趨同，會計準則體系得到越來越大范圍的認可，加上《企業(yè)所得稅法》總體上與會計準則求同的精神，稅務(wù)規(guī)范文件向會計準則體系規(guī)范靠攏已是一個必然趨勢。
由于直接沿用會計準則中的“資產(chǎn)”概念，通知的內(nèi)容也因此得以明細和簡化，具體表現(xiàn)為不需要解釋“資產(chǎn)”的概念，而直接對會計準則中未予明確的 “資產(chǎn)損失”予以界定。通知的第一條即明確：本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
如何理解新的“資產(chǎn)”概念？有4個外延值得注意。一是“企業(yè)擁有的”，二是“企業(yè)控制的”，三是“用于經(jīng)營管理活動”，四是“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”。對這4個外延，應(yīng)作如下理解。
“企業(yè)擁有的”，也就是法律上的所有權(quán)屬于企業(yè)。
“企業(yè)控制的”，這是《企業(yè)所得稅法》明確的實質(zhì)重于形式原則的具體應(yīng)用。即從法律上看某項資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是企業(yè)能通過各種手段實際控制該資產(chǎn)，并能獲取經(jīng)濟利益，那么這個資產(chǎn)也屬于稅法確認的資產(chǎn)。這個規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用假租賃等手段實行非商業(yè)目的避稅。而且，這一規(guī)定也是具有排他性的。例如，某資產(chǎn)被1個以上納稅主體所共同控制，就不能把該資產(chǎn)確認為某一個企業(yè)的資產(chǎn)。
“用于經(jīng)營管理活動”的規(guī)定排除了企業(yè)用于職工食堂、醫(yī)療等各方面的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)既然不屬于稅法確認的資產(chǎn)，其折舊也就不能作為正常費用在稅前扣除，只能作為福利費進行限額扣除。
“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”這一規(guī)定要求形成資產(chǎn)的支出必須與取得應(yīng)稅收入有關(guān)系，與取得收入無關(guān)的支出不能構(gòu)成稅法意義上的資產(chǎn)。例如：企業(yè)購入免費用于公益事業(yè)的房屋就不能構(gòu)成稅法確認的資產(chǎn)。