稅總答疑非居民企業(yè)所得稅管理問題
???? 網(wǎng)友626116：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”。這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”指的是哪些稅費？
廖體忠：到目前為止，沒有任何可以扣除的稅費支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費支出。
網(wǎng)友85283：技術轉讓分為幾種？境內(nèi)企業(yè)支付技術轉讓費用，是否需要開具稅務證明？
廖體忠：技術轉讓分為所有權的技術轉讓和使用權的技術轉讓。如果屬于所有權的技術轉讓，傾向于按照轉讓財產(chǎn)收益征收企業(yè)所得稅。如果屬于使用權的技術轉讓，則應該按照轉讓特許權使用費征收企業(yè)所得稅。境內(nèi)企業(yè)支付技術轉讓費，應根據(jù)《國家外匯管理局國家稅務總局關于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號）規(guī)定申請開具稅務證明。
網(wǎng)友“外企會計”：我們已將2008年1月1日～2008年12月31日期間的利息匯給境外代付行，代付行已在當?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務機關要退還代付行才能匯回我國境內(nèi)，是否存在雙重征稅行為？
廖體忠：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時，應依法代扣代繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務的，根據(jù)《稅收征管法》相關規(guī)定，稅務機關對扣繳義務人可以處未扣繳稅款金額0.5倍～3倍的罰款，并追繳納稅人稅款。如果我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權的國家稅務主管當局提出退稅，或申請啟動相互磋商程序，解決雙重征稅問題。
網(wǎng)友“西瓜995”：按照《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定，非居民企業(yè)提供技術服務取得的技術服務費所得應該按照哪個標準來確定應納稅所得額？稅率是多少？
廖體忠：對于非居民企業(yè)提供技術服務、設備安裝勞務取得的所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，屬于在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，據(jù)實計算或核定應納稅所得額，適用稅率為25%。對于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術服務費屬于特許權使用費，則應由支付人就其收入額按照10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅。適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。
網(wǎng)友“心相印”：來華提供勞務的非居民企業(yè)，由其自行進行納稅申報，我公司在對其付款時需開具《稅務證明》。如果沒有到按季預繳的時間，我們應提交什么文件？
廖體忠：你公司應根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)服務貿(mào)易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2008〕122號）要求，提供包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機構付匯要求的文書復印件等資料，以及稅務機關要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務登記、以前年度或季度申報納稅的證明資料等。
網(wǎng)友“水晶盒子”：跨年度來華提供短期勞務的非居民雇員，是否要自行申報納稅？
廖體忠：跨年度來華提供短期勞務的非居民雇員，應按照《企業(yè)所得稅法》和國家稅務總局令2009年第19號《非居民承包工程和提供勞務稅收管理辦法》等相關文件的規(guī)定，自行申報納稅或由稅務機關指定單位扣繳。
網(wǎng)友“文本文件”：非居民企業(yè)在境外提供勞務的，如何提交申請免稅的文件？
廖體忠：外國企業(yè)在境外提供勞務，沒有來源于中國境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請免稅。但涉及應繳納營業(yè)稅的，按營業(yè)稅條例等有關規(guī)定辦理。
網(wǎng)友“計芳”：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供服務需要繳納哪種稅？都要辦理稅務登記嗎？
廖體忠：非居民在中國境內(nèi)提供勞務，需要繳納企業(yè)所得稅的，按照《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定界定勞務的性質(zhì)。需要繳納營業(yè)稅的，按照《營業(yè)稅條例》有關規(guī)定界定勞務性質(zhì)。凡屬于企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應按照國家稅務總局令2009年第19號文件的規(guī)定辦理稅務登記。
網(wǎng)友85712：非居民企業(yè)（有設立機構場所）取得來源于中國境內(nèi)的所得，應該按照企業(yè)所得稅法的哪條規(guī)定納稅？
廖體忠：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。比如說非居民來華承包工程作業(yè)和提供勞務，就適用于第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
網(wǎng)友85397：關聯(lián)企業(yè)間的一些代墊費用，如代收代付費用等，是否要視為關聯(lián)交易準備同期資料？
廖體忠：只要是關聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的交易都屬于關聯(lián)交易，因此，關聯(lián)企業(yè)之間的代收代付行為也屬于關聯(lián)交易。至于準備同期資料，只要企業(yè)不符合《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第十五條規(guī)定的免予準備同期資料的三個條件，都應該準備同期資料。
網(wǎng)友“微微安”：新頒布的《企業(yè)所得稅法》是否還有“預提所得稅”的概念？其稅率是多少？
廖體忠：預提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實行源泉扣繳方式征收企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得或國務院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有聯(lián)系的所得。適用的基本稅率為20%，《企業(yè)所得稅法實施條例》以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。
網(wǎng)友PHCT2：如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務，且全部在境外提供，若扣繳義務人未履行扣繳義務，稅務機關很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實際操作中是否會向境內(nèi)的扣繳義務人來追繳稅款？
廖體忠：根據(jù)《稅收征管法》有關規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款0.5倍～3倍的罰款。
網(wǎng)友“炒胡豆”：我公司在國外取得了外國公司為我公司設計的方案，但由國內(nèi)向國外支付設計費，我公司應憑什么發(fā)票入賬，是否代扣外國企業(yè)企業(yè)所得稅？
廖體忠：應憑合法有效的付款憑證入賬。如果設計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納企業(yè)所得稅；如果設計行為發(fā)生在中國境內(nèi)，那么外國公司應就其在境內(nèi)取得的設計收入繳納企業(yè)所得稅，不存在代扣的問題。
網(wǎng)友“向日葵”：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按國家稅務總局令2009年第19號文件進行稅務管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》要求支付境外租金進行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權人支付房屋租金，我們應納的企業(yè)所得稅稅率是多少？
廖體忠：問題中提到的關于向境外房屋產(chǎn)權人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設有機構、場所提供倉儲租賃服務，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應按照10%的稅率代扣代繳所得稅。如果在中國境內(nèi)設有機構、場所，取得的租金收入，應作為經(jīng)營利潤按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。