垃圾發(fā)電：優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，申報條件更嚴(yán)
???? 國內(nèi)某生物發(fā)電有限公司2006年投資2.6億元，年計劃發(fā)電2億千瓦時，主要發(fā)電原料是農(nóng)村的棉稈、玉米稈、稻草、樹根等。2007年投產(chǎn)運行，當(dāng)年銷售電力12000萬千瓦，實現(xiàn)銷售收入8160萬元，增值稅銷項稅額為1400萬元，增值稅進(jìn)項稅額為900萬元（其中，秸稈適用13%的稅率，進(jìn)項稅額為835萬元；適用17%稅率的進(jìn)項稅額為60萬元；其他進(jìn)項稅額為5萬元），增值稅應(yīng)納稅額為500萬元，增值稅負(fù)擔(dān)率為6.12%。增值稅稅負(fù)重，加之收購秸稈運費高、成本大，企業(yè)流動資金不足，當(dāng)年虧損560萬元，陷入經(jīng)營困境。
2008年，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號），規(guī)定從2008年7月1日起，對銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退政策。該企業(yè)當(dāng)年銷售電力24000萬千瓦，實現(xiàn)銷售收入16320萬元，增值稅銷項稅額為2800萬元，增值稅進(jìn)項稅額為1800萬元（其中，秸稈適用 13%的稅率，進(jìn)項稅額為1670萬元；適用17%稅率的進(jìn)項稅額為120萬元；其他進(jìn)項稅額為10萬元），增值稅應(yīng)納稅額為1000萬元，企業(yè)享受增值稅即征即退500萬元，當(dāng)年增值稅實際負(fù)擔(dān)率為3.06%。
該企業(yè)秸稈發(fā)電享受增值稅即征即退政策后，增值稅實際稅負(fù)由2007年度的6.12%降為2008年度的3.06%，再降為以后年度的0。增值稅優(yōu)惠政策的出臺緩解了企業(yè)的資金壓力。
從2008年1月1日起，《企業(yè)所得稅法》全面實施。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入10%。該企業(yè)2008年實現(xiàn)賬面利潤300萬元，在無其他調(diào)整項目的情況下，減計收入調(diào)整1632萬元，應(yīng)納稅所得額為－1332萬元，企業(yè)節(jié)約了所得稅成本?？梢姡鲋刀惡推髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策為該企業(yè)走出困境起到了決定性的作用。
分析
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅〔2001〕198號）的規(guī)定，自2001年1月1日起，對利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力實行增值稅即征即退政策。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補充通知》（財稅〔2004〕25號）進(jìn)一步明確，利用城市生活垃圾生產(chǎn)電力，城市生活垃圾用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到80%以上（含80%），才能享受財稅〔2001〕198號文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。這里強(qiáng)調(diào)的是利用城市生活垃圾生產(chǎn)電力產(chǎn)品可以享受稅收優(yōu)惠，“城市生活垃圾用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)80%以上”的規(guī)定也為城市生活垃圾的處理利用作了硬性規(guī)定。
為進(jìn)一步推動資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）又進(jìn)一步調(diào)整和完善了部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。對銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策，規(guī)定垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223－2003第1時段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485－2001的有關(guān)規(guī)定。與財稅〔2001〕198號文件相比，財稅〔2008〕156號文件將垃圾的范圍擴(kuò)大到城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾等。
《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入，但對秸稈焚燒和生活垃圾焚燒在所得稅減計收入優(yōu)惠政策上是有區(qū)別的。
秸稈焚燒直接減計收入。財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委于2008年8月20日發(fā)布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕117號），將“農(nóng)作物秸稈及殼皮（包括糧食作物秸稈、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)作物秸稈、糧食殼皮、玉米芯）”列入了“綜合利用的資源”，只要符合產(chǎn)品原料 70%以上來自所列資源的，利用其生產(chǎn)“代木產(chǎn)品，電力，熱力及燃?xì)狻碑a(chǎn)品可以享受稅法規(guī)定的在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入的稅收優(yōu)惠。
生活垃圾焚燒余渣制成品減計收入。根據(jù)財稅〔2008〕117號文件規(guī)定，對利用生活垃圾焚燒余渣生產(chǎn)的磚（瓦）、砌塊、墻板類產(chǎn)品、石膏類制品以及商品粉煤灰，只要產(chǎn)品原料70%以上來自上述所列資源的，在計算應(yīng)納稅所得額時可以享受減計收入的稅收優(yōu)惠。這里享受減計收入的不是生活垃圾焚燒項目，而是利用生活垃圾焚燒企業(yè)生產(chǎn)的余渣再生產(chǎn)出的制成品。當(dāng)然，對垃圾焚燒企業(yè)來說，也為其處理廢渣找到了好的去處，可以形成生活垃圾處理產(chǎn)業(yè)鏈。
結(jié)論
根據(jù)以上分析，可以對垃圾發(fā)電稅收優(yōu)惠得出三點結(jié)論。
1.增值稅征免分明。根據(jù)財稅〔2008〕156號文件，對銷售以垃圾（城市生活垃圾除外）為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策是從2008年7月1日起執(zhí)行。也就是說，在2008年7月1日前征稅，2008年7月1日后即征即退。
2.范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。財稅〔2008〕156號文件將垃圾的范圍擴(kuò)大到城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。
3.條件更加嚴(yán)格。根據(jù)財稅〔2008〕156號文件規(guī)定，對銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策，規(guī)定垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不得低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223－2003第1時段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485－2001的有關(guān)規(guī)定。
農(nóng)作物秸稈及殼皮達(dá)到產(chǎn)品原料70%以上，生活垃圾焚燒余渣生產(chǎn)的磚（瓦）、砌塊、墻板類產(chǎn)品、石膏類制品以及商品粉煤灰達(dá)到產(chǎn)品原料70%以上才可以享受所得稅減計收入稅收優(yōu)惠。