08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答（四）
???? 收入確認中反映出的主要問題
（一）投資公司業(yè)務招待費的計算基數(shù)問題
問：企業(yè)為投資公司，其全部收入均為投資收益，能否以此收入額作為計算稅前扣除業(yè)務招待費的基數(shù)？
答：以投資為主要業(yè)務的投資公司，其取得的投資所得可視為企業(yè)的營業(yè)收入，并以此作為計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)。
（二）商業(yè)企業(yè)"買一贈一"行為的稅務處理
問：商業(yè)企業(yè)"買一贈一"促銷活動，企業(yè)會計處理為"借：營業(yè)費用""貸：庫存商品"，該行為在所得稅上應如何處理？《實施條例》第二十五條規(guī)定："企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。"商業(yè)零售企業(yè)"買一送一"是否可按此條規(guī)定認定為"廣告、樣品"而作視同銷售處理？
答：按照《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此商業(yè)企業(yè)為達到促銷目的捆綁銷售，不應視同銷售處理。
（三）旅游、廣告代理業(yè)應稅收入的確認問題
對于旅游、廣告代理業(yè)的應稅收入，建議比照財稅[2003]16號文件精神，以收入減去必要的費用后的余額為應稅收入。即對旅游業(yè)，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為應稅收入。廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為應稅收入。
答：《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）對于旅游、廣告代理業(yè)營業(yè)額的確認，考慮到這些行業(yè)的重復征稅問題，因此允許將轉(zhuǎn)付給第三方的支出扣除后確認營業(yè)額。旅游、廣告代理業(yè)企業(yè)所得稅收入的確認仍應按企業(yè)所得稅的相關規(guī)定執(zhí)行，其轉(zhuǎn)付給第三方的支出可以作為成本費用從稅前扣除。
（四）企業(yè)所得稅視同銷售與其他稅種視同銷售的協(xié)調(diào)問題
《實施條例》對視同銷售的規(guī)定與《增值稅暫行條例》對視同銷售的規(guī)定存在差異?！秾嵤l例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將貨物從一個機構移送統(tǒng)一核算機構銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工、購買貨物無償贈送他人等八種行為均視同銷售貨物行為。
企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定是否比照增值稅的相關規(guī)定，使企業(yè)所得稅與增值稅視同銷售的口徑一致？
答：企業(yè)所得稅與增值稅在視同銷售確認口徑上存在的差異，屬于稅種調(diào)整對象不同的正常差異，應分別按各自規(guī)定處理。
（五）不征稅收入孳生利息是否屬于企業(yè)的應稅收入問題
問：不征稅收入所孳生的利息是否需并入企業(yè)的應稅收入？
答：根據(jù)新法及《實施條例》的規(guī)定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應稅收入外，其他收入原則上應計入企業(yè)的應稅收入。
不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應并入企業(yè)的應稅收入。
（六）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)"拆遷還房"問題
問：新法規(guī)定"企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。"房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)"拆遷還房"是否應按視同銷售進行處理？
答：按照《實施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)"拆遷還房"，屬于以開發(fā)產(chǎn)品（房屋）抵償應向被拆遷人支付的拆遷補償款，應視同銷售。
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