解析失控票、滯留票帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
金稅工程，是利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的一個(gè)體系。
《刑法》第二百零五條，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的犯罪行為進(jìn)行了明確規(guī)定。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國(guó)家造成損失的行為。
下面。為您詳解增值稅專(zhuān)用發(fā)票的4個(gè)問(wèn)題，助您遠(yuǎn)離涉稅風(fēng)險(xiǎn)！
防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)名詞解釋
1、認(rèn)證不符：是指打印在增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的密文，經(jīng)解密后的數(shù)據(jù)與同一增值稅專(zhuān)用發(fā)票票面上的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號(hào)碼”、“開(kāi)票時(shí)間”、“購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)”、“銷(xiāo)貨方納稅人識(shí)別號(hào)”，“金額”、“稅額”等七項(xiàng)數(shù)據(jù)有一項(xiàng)或多項(xiàng)不符，或增值稅專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)與所申報(bào)企業(yè)納稅人識(shí)別號(hào)不一致。
2、重復(fù)認(rèn)證：是指企業(yè)拿已經(jīng)認(rèn)證相符的發(fā)票抵扣聯(lián)，再次到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。
3、無(wú)法認(rèn)證：是指打印在增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的密文或票面上的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號(hào)碼”、“開(kāi)票時(shí)間”、“購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)”、“銷(xiāo)貨方納稅人識(shí)別號(hào)”，“金額”、“稅額”等七項(xiàng)數(shù)據(jù)有一項(xiàng)或多項(xiàng)由于污損、褶皺、**等原因無(wú)法辨認(rèn)，導(dǎo)致防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)不能產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。
4、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符：是指發(fā)票所列購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)不符。
增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)名詞解釋
1、比對(duì)不符：是指發(fā)票抵扣聯(lián)與發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)的開(kāi)票日期，購(gòu)貨單位納稅人識(shí)別號(hào)、銷(xiāo)貨單位納稅人識(shí)別號(hào)、金額合計(jì)、稅額合計(jì)五要素中存在不同。不符的優(yōu)先級(jí)次序?yàn)椋憾愵~、金額、購(gòu)貨單位納稅人識(shí)別號(hào)、銷(xiāo)貨單位納稅人識(shí)別號(hào)、開(kāi)票日期。
2、缺聯(lián)：是指系統(tǒng)內(nèi)有抵扣聯(lián)而無(wú)存根聯(lián)并且按法規(guī)不需留待下期繼續(xù)比對(duì)的發(fā)票。
3、抵扣聯(lián)重號(hào)：是指系統(tǒng)內(nèi)存在兩份或兩份以上相同發(fā)票代碼和號(hào)碼的發(fā)票抵扣聯(lián)。
4、失控：是指在與全國(guó)失控、作廢發(fā)票庫(kù)比對(duì)中發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)。
5、作廢：是指在與全國(guó)失控、作廢發(fā)票庫(kù)比對(duì)中發(fā)現(xiàn)屬于作廢發(fā)票的抵扣聯(lián)。
6、缺紅字抵扣聯(lián)：是指系統(tǒng)內(nèi)有紅字存根聯(lián)而無(wú)紅字抵扣聯(lián)并且按法規(guī)不需留待下期繼續(xù)比對(duì)的發(fā)票。
失控票如何處理？
1、失控票：顧名思義，就是失去控制的發(fā)票。增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)名詞解釋中，已給出具體解釋?zhuān)ㄒ?jiàn)提示二）。
2、失控票產(chǎn)生的原因：（1）未按時(shí)報(bào)稅；（2）企業(yè)走逃；（3）丟失空白專(zhuān)用發(fā)票。
3、失控票的稅收處理
（1）銷(xiāo)貨方已申報(bào)納稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]607號(hào)）規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門(mén)組織協(xié)查。屬于銷(xiāo)售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)買(mǎi)方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
（2）銷(xiāo)貨方未申報(bào)納稅：若銷(xiāo)貨方未報(bào)稅或未申報(bào)納稅，按照現(xiàn)有政策，購(gòu)買(mǎi)方取得的失控發(fā)票不得抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
滯留票如何處理？
1、滯留票：滯留票是指銷(xiāo)售方已開(kāi)出，并已抄稅、報(bào)稅，而購(gòu)貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2、滯留票產(chǎn)生的原因：
（1）發(fā)票丟失未認(rèn)證。管理不善造成發(fā)票流失或郵寄過(guò)程中丟失。A.一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。B.一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
（2）銷(xiāo)貨方拒絕提供發(fā)票。通常情況是由于購(gòu)貨方久拖不付相關(guān)購(gòu)貨款，銷(xiāo)貨方以此種方式追討款項(xiàng)。若發(fā)票開(kāi)具后180天購(gòu)貨方依然未收到發(fā)票，則形成滯留票。
（3）兩頭不入賬偷逃稅款。部分納稅人隱瞞銷(xiāo)售收入，對(duì)于取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不予抵扣進(jìn)項(xiàng)，造成滯留票的形成。
（4）收票方為小規(guī)模納稅人或其他沒(méi)有資格取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，如營(yíng)改增之前的房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)等。
3、滯留票的稅收處理：
（1）發(fā)票丟失未認(rèn)證。若超過(guò)180天未認(rèn)證，則形成滯留票，無(wú)法抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可以根據(jù)留存的發(fā)票聯(lián)或銷(xiāo)貨方提供的記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行所得稅前成本費(fèi)用的扣除。
（2）銷(xiāo)貨方拒絕提供發(fā)票。若發(fā)票開(kāi)具后180天購(gòu)貨方依然未收到發(fā)票，則無(wú)法抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)的成本亦無(wú)法進(jìn)行扣除。
（3）兩頭不入賬偷逃稅款。通常情況下滯留票信息極易取得，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)抄報(bào)稅數(shù)據(jù)與認(rèn)證數(shù)據(jù)比對(duì)即可發(fā)現(xiàn)。若發(fā)現(xiàn)利用滯留票兩頭不入賬進(jìn)行偷稅的情形，除了補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅稅款、所得稅稅款、滯納金，查補(bǔ)罰款以外，還有可能面臨承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
（4）收票方為小規(guī)模納稅人或其他沒(méi)有資格取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：A.向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。B.銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方為小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人的情形，只要該筆貨物銷(xiāo)售交易不屬于以上情形，銷(xiāo)貨方就可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但購(gòu)貨方取得后不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)的成本費(fèi)用可以在所得稅前全額扣除。
另外，普通發(fā)票也有可能存在滯留的情形。雖然普通發(fā)票沒(méi)有抄稅報(bào)稅信息，普通發(fā)票的滯留信息難以取得，但隨著總局的《商品和服務(wù)分類(lèi)與代碼》的使用以及金稅三期的運(yùn)行，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等據(jù)以計(jì)算抵扣的滯留票信息的取得將不費(fèi)吹灰之力。