如何界定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
一、法規(guī)定義
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
1. 為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
2. 讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
3. 介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
二、違法處理
處罰
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條，虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
征補(bǔ)稅款
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)），納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、豁免情形
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑，屬于比較嚴(yán)重的刑事犯罪。納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要以事實(shí)為依據(jù)，準(zhǔn)確進(jìn)行界定。為此，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）。自2014年8月1日起，納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)符合以下3個(gè)條件，則不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
1. 納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
2. 納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；
3. 納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
四、界定標(biāo)準(zhǔn)
賣(mài)方是否擁有貨物的所有權(quán)？
納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣(mài)后買(mǎi)”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣(mài)后買(mǎi)”，是指納稅人將貨物銷(xiāo)售給下家在前，從上家購(gòu)買(mǎi)貨物在后。
被掛靠方是否與業(yè)務(wù)有關(guān)？
以?huà)炜糠绞介_(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，判斷掛靠行為是否涉及虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分為以下兩種情形：
1. 如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2. 如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以?huà)炜糠綖榧{稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
不一定成立的否命題
國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)是對(duì)納稅人的某一種行為不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所做的明確，但是并不能由此反推出不符合3個(gè)條件的行為就是虛開(kāi)。即，原命題(符合3個(gè)條件的情形不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)的成立并不意味著否命題(不合符3個(gè)條件的就屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)一定為真。
例如，某一正常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè)，與客戶(hù)簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生或者還沒(méi)有完成。這種情況下不能因?yàn)?個(gè)條件中列舉了“向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。