國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《增值稅日常稽查辦法》的通知
國稅發(fā)[1998]44號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止和修改的部分稅務(wù)部門規(guī)章及規(guī)范性文件目錄的決定》（國家稅務(wù)總局令第59號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：
(通知略)
《增值稅日?；檗k法》
第一條 為了規(guī)范增值稅日常稽查的內(nèi)容和程序，加強(qiáng)增值稅日?；楣芾?，防范和查處偷騙增值稅行為，提高納稅人依法納稅自覺性，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》制定本辦法。
第二條 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)實(shí)施的增值稅日?；椤Ｐ∫?guī)模納稅人增值稅日常稽查辦法另行制定。
第三條 增值稅日?；槭嵌悇?wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，對納稅人履行納稅義務(wù)情況實(shí)施常規(guī)稽核和檢查的總稱，包括稽核、檢查及一般性違法問題的處理。
第四條 增值稅稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報(bào)情況及相關(guān)資料，篩選檢查對象的過程，分為一級稽核和二級稽核。
一級稽核的工作內(nèi)容和步驟:
(一)監(jiān)控納稅人的申報(bào)情況。對超過納稅申報(bào)期限未辦理納稅申報(bào)者，在本納稅申報(bào)期結(jié)束后5日內(nèi)，向其發(fā)出催報(bào)通知。對連續(xù)兩個月逾期未申報(bào)的，列印《未申報(bào)納稅人清單》送交檢查。
(二)審核納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報(bào)表內(nèi)各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，對所申報(bào)的應(yīng)納稅額進(jìn)行邏輯審核。對申報(bào)有誤的，應(yīng)及時向納稅人發(fā)出《申報(bào)錯誤更正通知》。
(三)按季計(jì)算分析納稅人銷售額變動率和稅負(fù)率，計(jì)算公式如下：
本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額
1．銷售額變動率＝————————————————————×100％
上年同期應(yīng)稅銷售額
本年累計(jì)應(yīng)納稅額
2．稅負(fù)率＝——————————×100％
本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額
將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，對存在下列問題的納稅人，列印《納稅申報(bào)異常納稅人清單》送交二級稽核。
1.銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；
2.銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；
3.銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。
前款所稱正常峰值，是指納稅人在一定時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限。即：銷售額變動率正常峰值，為納稅人在正常經(jīng)營的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動率(±)所能達(dá)到的最大值；稅負(fù)率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場、季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小值或最大值。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
二級稽核的工作內(nèi)容和步驟：
(一)審核增值稅納稅申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、相關(guān)發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。
(二)對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證。
(三)運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對其抵扣聯(lián)進(jìn)行抽查驗(yàn)證。
(四)根據(jù)納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作，對納稅人形成異常申報(bào)的原因作出初步判斷。
1.毛益率分析。根據(jù)損益表計(jì)算銷售毛益率，計(jì)算公式為:
銷售毛益率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%
若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物(包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同)入賬，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。
2.存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為:
本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=〔期末存貨較期初增加額(減少額用負(fù)數(shù)表示)+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少數(shù)(增加額用負(fù)數(shù)表示)〕×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×10%
以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。
3.銷售額分析。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛益額后，與損益表、增值稅申報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問題。成本毛利率計(jì)算公式如下：
本年累計(jì)毛利額
成本毛利率＝—————————×100％
本年累計(jì)銷售成本
第五條 將稽核發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，分別不同情況作如下處理:
(一)對納稅人申報(bào)異常提出質(zhì)詢，并逐一記錄質(zhì)詢情況，質(zhì)詢記錄內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、申報(bào)異常所屬時期、銷售額變動率及稅負(fù)率、答復(fù)人姓名以及答復(fù)情況等。
(二)對申報(bào)異常且無正當(dāng)理由的納稅人應(yīng)填寫《增值稅待查對象通知》，送交檢查；申報(bào)異常現(xiàn)象特別嚴(yán)重或有較大偷騙稅嫌疑的，填寫《增值稅待查對象特急通知》送交專案檢查。
(三)質(zhì)詢記錄、待查對象通知和檢查情況所報(bào)資料要隨時復(fù)核，定期統(tǒng)計(jì)并報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。
第六條 對稽核階段未被列入檢查對象的納稅人，應(yīng)定期隨機(jī)抽取一定數(shù)量的待查對象送交檢查。對該類納稅人的檢查間隔(即實(shí)施兩次檢查之間的時間)最長不得超過3年。
第七條 增值稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人會計(jì)核算資料及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過程。
第八條 增值稅檢查的對象為稽核環(huán)節(jié)送達(dá)的未申報(bào)清單和待查對象通知所列的納稅人以及根據(jù)本辦法第六條確定的納稅人。
第九條 增值稅檢查應(yīng)按計(jì)劃組織實(shí)施，對未申報(bào)待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起1個月內(nèi)實(shí)施，對申報(bào)異常的待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起2個月內(nèi)實(shí)施。
第十條 增值稅檢查方法根據(jù)待查對象的具體情況確定:
(一)無申報(bào)異?，F(xiàn)象的，可采取抽查的方法，如有問題再全面檢查。
(二)有申報(bào)異常現(xiàn)象的，應(yīng)以銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)的某一方面問題核實(shí)為主，實(shí)施銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的全面檢查。
1.銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于正常峰值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于正常峰值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為檢查重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題，對應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性；
2.銷售額變動率低于正常峰值及稅負(fù)率變動低于正常峰值的，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均應(yīng)作為檢查重點(diǎn)。
對銷項(xiàng)稅額的檢查，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。
檢查基本方法見附件1。
第十一條 經(jīng)稽核、檢查核實(shí)的一般性偷騙稅問題應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)條款及現(xiàn)行有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行處理；同時責(zé)成納稅人進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)調(diào)整(具體調(diào)賬方法見附件2)。對偷騙稅數(shù)額較大、情節(jié)較嚴(yán)重、涉及地域范圍較廣的偷騙稅案件應(yīng)及時移送專案稽查。
第十二條 經(jīng)增值稅檢查查實(shí)的問題及處理情況應(yīng)按國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的文書形式反饋給二級稽核。
第十三條 《未申報(bào)納稅人清單》、《申報(bào)錯誤更正通知》、《納稅申報(bào)異常納稅人清單》、《增值稅待查對象通知》、《增值稅待查對象特急通知》的樣式及內(nèi)容由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第十四條 本辦法自1998年1月1日起執(zhí)行。
附件1:
增值稅檢查基本方法
一、瞞報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。應(yīng)對下列問題運(yùn)用賬證核對法逐項(xiàng)查證:
(一)發(fā)票上填開的銷售額與有關(guān)收入賬戶中的記錄是否一致；
(二)有無計(jì)稅銷售額記入往來賬戶問題；
(三)有無將計(jì)稅銷售額或差價記入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“投資收益”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶，逃避納稅的現(xiàn)象；
(四)以物易物有無不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬的問題；
(五)有無發(fā)生銷售不反映銷售額，而是以“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶或往來賬戶對轉(zhuǎn)的問題；
(六)有關(guān)收入賬戶的紅字沖銷記錄有無足以證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生的證據(jù)；
(七)視同銷售業(yè)務(wù)不申報(bào)納稅。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”等賬戶的借方記錄，核對會計(jì)憑證，查明視同銷售是否按規(guī)定申報(bào)了計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。
二、遲報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。
(一)將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與有關(guān)收入賬戶記錄進(jìn)行核對，看當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象；
(二)對不以銷貨發(fā)票為記賬依據(jù)的商業(yè)零售企業(yè)，應(yīng)查明有無將本月的“銷售日報(bào)”作為下月原始憑證入賬的現(xiàn)象。
三、適用稅率的檢查?？匆烟铋_的增值稅專用發(fā)票和含稅銷售額換算為不含稅銷售額所使用的稅率是否正確。
四、虛開發(fā)票的檢查。將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與其所列貨物的明細(xì)賬記錄進(jìn)行核對，看賬證記錄是否一致。
五、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的檢查。以“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶為中心，逐一分析每筆記錄記賬憑證的會計(jì)處理和原始憑證所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，看有無將不屬于抵扣范圍的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
六、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。將進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的付款憑證、資金賬戶，相關(guān)的存貨賬戶進(jìn)行核實(shí)，凡發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌虛開、偽造的進(jìn)項(xiàng)憑證，應(yīng)委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí)。
對依據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票等其他扣稅憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性和扣稅憑證的真實(shí)性。
七、擅自抵扣期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。對納稅人申報(bào)抵扣的期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)查明是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，驗(yàn)證其計(jì)算的正確性。
八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查。分析“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出”以及銷售收入類等賬戶，并核對其會計(jì)憑證，看是否發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)，該辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額確定的是否正確。對兼營免稅項(xiàng)目的納稅人，應(yīng)通過分析有關(guān)銷售收入和成本賬戶，看是否按規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
九、賬外經(jīng)營檢查。涉嫌有賬外經(jīng)營的，可采用突擊檢查方式，運(yùn)用盤存法對存貨和庫存現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無未入賬的進(jìn)項(xiàng)憑證(包括代銷、寄存等其他有效憑證)和現(xiàn)金收入憑證，如有未入賬憑證，將其所載金額從實(shí)存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于賬存的，即存在賬外經(jīng)營。
附件2:
增值稅檢查調(diào)賬方法
增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理:
1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。
2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。
3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。
上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。
國家稅務(wù)總局
一九九八年三月二十六日