國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》的通知
國稅發(fā)[2002]9號(hào)
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布部分失效廢止的規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2023]10號(hào)）
注釋：條款失效。第四章第十四條中“金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度”內(nèi)容廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）
注釋：條款失效，第十八條廢止。參見：《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]182號(hào)）
注釋：條款失效，附件第十二條、第十七條、第二十五條廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
現(xiàn)將《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》印發(fā)給你們，自2002年2月1日起執(zhí)行，國稅發(fā)[2000]15號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理試行辦法>的通知》同時(shí)廢止。
鑒于各地國家稅務(wù)局(北京市國家稅務(wù)局除外)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅征管工作將于2002年底結(jié)束，《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》由各地地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)實(shí)施，各地國家稅務(wù)局給予配合。
頒發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》是加強(qiáng)營業(yè)稅管理，推進(jìn)營業(yè)稅管理信息化、現(xiàn)代化，保證營業(yè)稅收入，確保完成2002年稅收任務(wù)的重大措施，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視，采取堅(jiān)決有力的措施保證此項(xiàng)政策落實(shí)到位。
金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法
第一章 總則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱實(shí)施細(xì)則)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[1995]79號(hào))等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二章 適用范圍
第二條 本辦法適用于金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人。
第三條 金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人是指:
(一)銀行:包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
(二)信用合作社。
(三)證券公司。
(四)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
(五)保險(xiǎn)公司。
(六)其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)、中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。
第四條 扣繳義務(wù)人是受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)。
第三章 金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍
第五條 貸款是指將資金有償貸與他人使用(包括以貼現(xiàn)、押匯方式)的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種:
(一)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個(gè)人。各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個(gè)人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。
(二)一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。
第六條 融資租賃(也稱金融租賃)，是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)可從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。
第七條 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括:股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。
第八條 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，指受托代他人經(jīng)營金融活動(dòng)的中間業(yè)務(wù)。如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。
第九條 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)
第十條 以下業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅:
(一)金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入。
(二)保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用。
第四章 營業(yè)額的確定
第十一條 一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。
第十二條 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)包括:
(一)中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額(包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和各種加息、罰息等)。在借入外匯的上級(jí)行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
(二)其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級(jí)行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級(jí)行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補(bǔ)。
第十三條 融資租賃以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。
計(jì)算方法為:本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))，實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出
第十四條 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。
(一)股票轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣股票的價(jià)差收入，即營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。股票買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。
(二)債券轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣債券的價(jià)差收入，即營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。債券買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不得包括購進(jìn)債券過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。
(三)外匯轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣外匯的價(jià)差收入，即營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。外匯買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不得包括購進(jìn)外匯過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。
(四)其他金融商品轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為其他金融商品的價(jià)差收入，即營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。其他金融商品買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不得包括購進(jìn)其他金融商品過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。
第十五條 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用(如郵電費(fèi)、工本費(fèi))加價(jià)等，從中不得作任何扣除。
第十六條 保險(xiǎn)
(一)辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費(fèi)
營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。
(二)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)
保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的(即以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還被保險(xiǎn)人)，其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。
第十七條 外幣折合成人民幣
金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額；報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額。
第五章 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
第十八條 貸款業(yè)務(wù)，按《國家關(guān)于銀行貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的通知》(國稅發(fā)[2001]38號(hào))執(zhí)行。
第十九條 融資租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得租金收入或取得索取租金收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。
第二十條 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。
第二十一條 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。
第二十二條 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。
第六章 申報(bào)納稅
第二十三條 納稅人應(yīng)當(dāng)按征管法、條例、實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并報(bào)送下列資料:
(一)《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表》
(二)《貸款(含貼現(xiàn)、押匯、透支等)利息收入明細(xì)表》
(三)《外匯轉(zhuǎn)貸利息收入明細(xì)表》
(四)《委托貸款利息收入明細(xì)表》
(五)《融資租賃收入明細(xì)表》
(六)《自營買賣股票價(jià)差收入明細(xì)表》
(七)《自營買賣債券價(jià)差收入明細(xì)表》
(八)《自營買賣外匯價(jià)差收入明細(xì)表》
(九)《自營買賣其他金融商品價(jià)差收入明細(xì)表》
(十)《金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)收入月匯總明細(xì)表》
(十一)《保費(fèi)收入明細(xì)表》
(十二)《儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》
(十三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
第二十四條 金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)資料的填報(bào)要求
(一)各種報(bào)表按填表說明的要求填寫，分別向國、地稅機(jī)關(guān)各報(bào)送一式三份，稅務(wù)機(jī)關(guān)簽收后，一份退還納稅人，兩份留存。
(二)《貸款(含貼現(xiàn)、押匯、透支等)利息收入明細(xì)表》、《外匯轉(zhuǎn)貸利息收入明細(xì)表》、《委托貸款利息收入明細(xì)表》、《融資租賃收入明細(xì)表》、《自營買賣股票價(jià)差收入明細(xì)表》、《自營買賣債券價(jià)差收入明細(xì)表》、《自營買賣外匯價(jià)差收入明細(xì)表》、《自營買賣其他金融商品價(jià)差收入明細(xì)表》、《金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)收入月匯總明細(xì)表》、《保費(fèi)收入明細(xì)表》、《儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》等表，納稅人可根據(jù)自身情況填寫各項(xiàng)內(nèi)容，沒有開展的業(yè)務(wù)是否需要報(bào)相應(yīng)的空表由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況決定。
第二十五條 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個(gè)季度為納稅期限，上述金融機(jī)構(gòu)每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，可以在本季度繳納營業(yè)稅，也可以在下季度繳納營業(yè)稅，但確定后一年內(nèi)不得變更。其他的金融機(jī)構(gòu)以一個(gè)月為納稅期限。以一季度為一個(gè)納稅期的，或者以一個(gè)月為一個(gè)納稅期的，應(yīng)當(dāng)分別于季度終了后或次月10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。
第二十六條 金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅實(shí)行電子申報(bào)方法。
第七章 附則
第二十七條 納稅人未按規(guī)定申報(bào)、納稅以及發(fā)生其他違章行為的，按征管法的有關(guān)規(guī)定處罰。
第二十八條 本辦法自2002年2月1日起執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
二○○二年一月三十日
附:《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表》及其附表(略）