國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)
注釋?zhuān)喝膹U止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代表機(jī)構(gòu)）的稅收管理，界定代表機(jī)構(gòu)的征免稅范圍，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅暫行條例）及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)財(cái)政部對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題，通知如下：
一、關(guān)于代表機(jī)構(gòu)征免稅范圍界定問(wèn)題
（一）根據(jù)《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)從事的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：
１.各類(lèi)從事貿(mào)易的公司、商社、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。
２.商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。３.集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)。
４.廣告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。
5.旅游公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)（如辦理簽證、收取費(fèi)用、代訂機(jī)票、導(dǎo)游、聯(lián)系食宿）。
６.銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢(xún)或其他咨詢(xún)服務(wù)。
７.運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶(hù)提供的服務(wù)。
８.代表機(jī)構(gòu)為客戶(hù)提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（二）根據(jù)《暫行條例》第一條規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)從事的不予征稅業(yè)務(wù)活動(dòng)是指：
１.代表機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷(xiāo)售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國(guó)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)。不包括代表機(jī)構(gòu)為本公司的各類(lèi)代理、服務(wù)性業(yè)務(wù)而進(jìn)行的同類(lèi)或相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
２.外國(guó)政府、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、各民間團(tuán)體等在我國(guó)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)，從事《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定及本通知第一條第（一）款列舉業(yè)務(wù)以外的活動(dòng)。對(duì)上述機(jī)構(gòu)、團(tuán)體所設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，需要給予免稅待遇的，應(yīng)由代表機(jī)構(gòu)（或其總部、上級(jí)部門(mén)等）提出申請(qǐng)，并提供所在國(guó)主管稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)的代表機(jī)構(gòu)性質(zhì)的證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
二、關(guān)于代表機(jī)構(gòu)征稅方法問(wèn)題代表機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入，必須按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例和企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對(duì)代表機(jī)構(gòu)的計(jì)算征稅方法，仍依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于確定常駐代表機(jī)構(gòu)征稅方法問(wèn)題的通知》（（86）財(cái)稅外字第055號(hào)）規(guī)定的三種方法執(zhí)行。其中，對(duì)于從事本通知第一條第（一）款列舉業(yè)務(wù)活動(dòng)的代表機(jī)構(gòu)，凡屬由于以下情形之一者，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條和企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定，提出對(duì)其采用按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方法確定其收入額，并據(jù)以征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅的意見(jiàn)，并按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)稅收征管協(xié)調(diào)配合的通知》（國(guó)稅發(fā)［1996］065號(hào)）第三條規(guī)定的程序，定期報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：
１.代表機(jī)構(gòu)未能提供有效的合同、協(xié)議等憑證資料，正確區(qū)分其應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和不征稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。
２.代表機(jī)構(gòu)經(jīng)常與其總機(jī)構(gòu)共同向客戶(hù)提供各項(xiàng)服務(wù)，未能提供有效資料、憑證，正確劃分代表機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)應(yīng)分享的收入額。
３.代表機(jī)構(gòu)發(fā)生其他未能正確申報(bào)收入額的情況。上述報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局的，對(duì)代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方法征稅的請(qǐng)示文件中，應(yīng)附列所涉及的外國(guó)企業(yè)在本地區(qū)以外所設(shè)代表機(jī)構(gòu)的情況。定期上報(bào)之前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可先按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方法預(yù)征各有關(guān)稅收。
三、關(guān)于代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查和調(diào)整問(wèn)題各地應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)納稅檢查問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1996］106號(hào)）的規(guī)定，在1997年６月30日之前，對(duì)代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次全面清理、檢查。對(duì)以下情況，應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定的內(nèi)容做出稅務(wù)征管的調(diào)整：
１.對(duì)原已由稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為非征稅戶(hù)的，應(yīng)根據(jù)本通知的規(guī)定，確定原判定是否正確，或者代表機(jī)構(gòu)有無(wú)開(kāi)展新的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。凡根據(jù)本通知規(guī)定重新判定為征稅戶(hù)的，從1996年10月1日起按新的判定計(jì)征稅款。
２.對(duì)代表機(jī)構(gòu)尚未辦理稅務(wù)登記或尚未申報(bào)情況提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判定的，或者在判定過(guò)程中存在分歧，企業(yè)未予接受而未申報(bào)納稅的，應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定進(jìn)行判定。凡判定為征稅戶(hù)的，對(duì)其以前年度應(yīng)征未征的稅款，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條及其實(shí)施細(xì)則第五十五條的規(guī)定，一般情況下追溯三年，個(gè)別情況特殊的，可追溯更長(zhǎng)時(shí)間。
３.對(duì)已判定為應(yīng)征稅戶(hù)的，應(yīng)審查其申報(bào)有無(wú)不實(shí)，并根據(jù)本通知規(guī)定，確定對(duì)其是否需要改變計(jì)算征稅方法。凡確定應(yīng)調(diào)整計(jì)算征稅方法的，從1996年度起，按調(diào)整后的方法計(jì)算征稅。
四、關(guān)于代表機(jī)構(gòu)稅款征收、檢查問(wèn)題各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)不同情況，制定對(duì)所在地區(qū)代表機(jī)構(gòu)的稅收檢查、管理措施。首先應(yīng)要求代表機(jī)構(gòu)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)情況，并在此基礎(chǔ)上各自做好稅款入庫(kù)工作；其次，組織有效的力量進(jìn)行檢查。檢查的形式可以是聯(lián)合進(jìn)行，也可以是單獨(dú)進(jìn)行，還可以是協(xié)商分戶(hù)進(jìn)行。不論采取任何形式的檢查，凡一方檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在進(jìn)行調(diào)整處理之后，必須將所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和處理意見(jiàn)通知另一方。另一方在接到通知之后，沒(méi)有正當(dāng)理由，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整處理。
五、有關(guān)停止執(zhí)行的文件
１．1990年原國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于認(rèn)真履行外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)申請(qǐng)按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入征稅的報(bào)批手續(xù)的通知》（國(guó)稅函發(fā)［1990］470號(hào)）停止執(zhí)行。
２．1988年原國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)從事廣告業(yè)務(wù)所取得的傭金、手續(xù)費(fèi)征收工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅的通知》（（88）國(guó)稅外字第337號(hào)）第四條的規(guī)定停止執(zhí)行。
國(guó)家稅務(wù)總局
一九九六年九月十三日