國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[1994]第122號(hào)
注釋?zhuān)簵l款失效，第一條廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）
注釋?zhuān)簵l款失效，第二條、第五條廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào)）
注釋?zhuān)簵l款失效，第六條中第四項(xiàng)、第五項(xiàng)廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：
近一時(shí)期以來(lái)，各地各部門(mén)不斷反映一些增值稅征稅方面的問(wèn)題，如納稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的填開(kāi)問(wèn)題等，要求總局明確。根據(jù)各地反映的情況，我進(jìn)行了研究，現(xiàn)明確加下：
一、關(guān)于納稅地點(diǎn)問(wèn)題
固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局決定。
二、關(guān)于非企業(yè)性單位可否認(rèn)定為一般納稅人問(wèn)題
非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件可以認(rèn)定為一般納稅人。
三、關(guān)于無(wú)償贈(zèng)送貨物可否開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題
一般納稅人將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
四、關(guān)于混合銷(xiāo)售征稅問(wèn)題
根據(jù)細(xì)則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售的單位與個(gè)人，其混合銷(xiāo)售行為應(yīng)視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企止企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
五、關(guān)于計(jì)算外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題
根據(jù)細(xì)則第十七條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。各地反映，—些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開(kāi)具普通發(fā)票，為了簡(jiǎn)化手續(xù)對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
六、關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的填寫(xiě)問(wèn)題
（一）專(zhuān)用發(fā)票的“單價(jià)’欄，必須填寫(xiě)不含稅單價(jià)。納稅人如果采用銷(xiāo)售額和增值稅額合并定價(jià)方法的，其不含稅單價(jià)應(yīng)按下列公式計(jì)算：
1.一般納稅人按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的，不含稅單價(jià)計(jì)算公式為：
不含稅單價(jià)＝含稅單價(jià)／（１＋征收率）
2.一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的和由稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，不含稅價(jià)計(jì)算公式為：
不含稅單價(jià)＝含稅單價(jià)／（１＋征收率）
（二）專(zhuān)用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字，應(yīng)按不含稅單價(jià)和數(shù)量相乘計(jì)算填寫(xiě)，計(jì)算公式為：
金額欄數(shù)字＝不含稅單價(jià)×數(shù)量
不含稅單價(jià)的尾數(shù)，“元”以下一般保留到“分”。特殊情況下也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù)。
（三）專(zhuān)用發(fā)票的“稅率”欄，應(yīng)填寫(xiě)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率，“稅額”欄的數(shù)字應(yīng)按“金額”欄數(shù)字和“稅率”相乘計(jì)算填寫(xiě)。計(jì)算公式為：
稅額＝金額×稅率
（四）為了有利于提高專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票效率，銷(xiāo)貨方可以預(yù)先在專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)“銷(xiāo)售單位”的欄目?jī)?nèi)加蓋刻有其名稱(chēng)、地址、電話號(hào)碼、納稅人登記號(hào)的專(zhuān)用戳記。印跡必須清楚。如果上述內(nèi)容發(fā)生變化，必須及時(shí)更換。
（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用問(wèn)題的通知》（國(guó)稅明傳電報(bào)〔1994〕035號(hào)）第三條所說(shuō)的“其銷(xiāo)售電力或自來(lái)水可以使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外專(zhuān)用發(fā)票和電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票”是指供電部門(mén)和自來(lái)水公司可以使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，但必須領(lǐng)購(gòu)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局
一九九四年五月二十七日