以前年度結(jié)余的福利費(fèi)如何稅前扣除
問：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。以前年度提取的福利費(fèi)有結(jié)余怎么辦？2008年是否還可以提??？基數(shù)如何掌握？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：從2008年起，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。即低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，年終匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號(hào)）第三條規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
第一，企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目有結(jié)余，2008年首先使用這部分結(jié)余數(shù)，如果不足再按工資、薪金總額14%計(jì)算扣除?？赡苡幸韵聝煞N情況：
1.結(jié)余額非常大，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。
例1，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余50萬元，2008年實(shí)際發(fā)生40萬元，當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額30萬元怎樣處理？
咨詢員答復(fù)道，雖然實(shí)際發(fā)生額40萬元超過扣除標(biāo)準(zhǔn)30萬元，但不需要調(diào)整，也不能再計(jì)提，結(jié)余的10萬元可在2009年繼續(xù)使用。
2.結(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。這時(shí)應(yīng)區(qū)分兩種情況：
?。?）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)，未超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。
例2，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10萬元，2008年實(shí)際發(fā)生30萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，怎樣處理？
咨詢員答復(fù)道，2008年可扣除20萬元，以前年度結(jié)余的10萬元結(jié)零。
?。?）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)，超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。
例3，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10萬元，2008年實(shí)際發(fā)生60萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，怎樣處理？
咨詢員答復(fù)道，2008年實(shí)際發(fā)生的60萬元都可扣除。當(dāng)年允許扣除的數(shù)額是50萬元，余下的10萬元是用了2007年的結(jié)余。
例4，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10萬元，2008年實(shí)際發(fā)生70萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，怎樣處理？
咨詢員答復(fù)道，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元，因?yàn)槭褂昧松夏杲Y(jié)余后，當(dāng)年允許扣除的最高限額是50萬元。
第二，企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目出現(xiàn)赤字，要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）沖減，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額沖減赤字。
第三，國稅函〔2008〕264號(hào)文件第三條規(guī)定，結(jié)余的福利費(fèi)必須用在職工福利方面，如果改變用途，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，原有的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目是否保留？對(duì)此，咨詢員答道，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九號(hào)第二條的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，職工薪酬包括職工福利費(fèi)。所以，企業(yè)的職工福利費(fèi)應(yīng)在“職工薪酬”科目中核算，應(yīng)該設(shè)“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目，用來歸集核算發(fā)生的福利費(fèi)支出。