代收代墊水電費的稅務(wù)問題
眾所周知，一個地方的供水供電企業(yè)大多是增值稅一般納稅人，其收取水電費使用增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。但是，除此之外的非供水供電單位和個人在收取水電費時，比如，物業(yè)公司收取小區(qū)住戶水電費，出租方收取承租方水電費，企業(yè)收取下屬各單位分難水電費，單位收取職工水電費，總表單位收取分表單位水電費等，究竟應(yīng)該使用什么票據(jù)（包括發(fā)票）？其相關(guān)的稅收問題又應(yīng)如何處理？并不是一個簡單的問題。現(xiàn)實的情況是，非供水供電單位和個人收取水電費既有使用國稅的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票，也有使用地稅的營業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票，還有使用原始憑證分割單、稅務(wù)監(jiān)制收據(jù)、財政監(jiān)制行政事業(yè)性收費票據(jù)等。對此，許多地方的稅務(wù)部門及其它主管部門并沒有一個專門的、統(tǒng)一的、明確而有說服力的規(guī)定和要求，而是五花八門，各執(zhí)一詞，莫衷一是。筆者經(jīng)過深入調(diào)查和認(rèn)真研究認(rèn)為：第一，非供水供電單位和個人收取水電費，主要還是應(yīng)該使用國稅、地稅發(fā)票。第二，雖然收取水電費的各種票據(jù)不能統(tǒng)一，但無論使用何種票據(jù)都必須符合稅法（包括發(fā)票管理法規(guī)）和財務(wù)會計制度的要求，都不得造成不繳和少繳稅款，都不得進(jìn)行不規(guī)范的財務(wù)與稅務(wù)處理。
這里的非供水供電的單位和個人（以下簡稱甲方，并簡稱其收取水電費的對象為乙方，供水供電企業(yè)為丙方），是指除了供水供電企業(yè)之外的其它所有單位和個人，主要有行政事業(yè)單位、企業(yè)（包括物業(yè)管理企業(yè)和其它生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)）、個體工商戶和自然人等。
分析研究非供水供電企業(yè)單位和個人收取水電費使用票據(jù)情況和涉稅問題主要應(yīng)從以下三個方面來進(jìn)行：
一、甲方受供水供電企業(yè)委托而代收水電費使用票據(jù)及相關(guān)稅收政策問題
丙方委托甲方代收水電費，并簽訂協(xié)議。這里有個前提，就是丙方已與乙方簽訂有供用水和供用電合同?！逗贤ā芬?guī)定：供用電（水）合同是供電（水）人向用電（水）人供電（水），用電（水）人支付電（水）費的合同。同時還規(guī)定，用電（水）人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和當(dāng)事人的約定及時交付電（水）費。據(jù)此可以認(rèn)定，丙方是供和售電（水）行為，乙方是受和買電（水）行為，實際上乙方就是丙方的客戶。丙方與甲方是委托合同關(guān)系，甲方本身并不存在水電購銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；即使有，也與乙方、丙方之間的供用電（水）合同不相關(guān)。甲、乙、丙三方是受《合同法》、《民法通則》、《公司法》等法律保護(hù)的法律關(guān)系。在這種關(guān)系框架下甲方主要有兩種水電費收取方式：
其一，甲方持丙方開具的發(fā)票代丙方收取。例如，有的地方供水企業(yè)（即丙方）委托銀行（即甲方）代收用戶（即乙方）水費采取的方法是：丙方與甲方簽訂委托收款合同、乙方與甲方簽訂委托付款合同。丙方定期通知甲方從乙方銀行賬上劃扣應(yīng)收的水費，丙方確認(rèn)劃扣成功后據(jù)此開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，并將增值稅普通發(fā)票傳遞給甲方，再由甲方送給乙方。所開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（例如，工業(yè)企業(yè)一般納稅人其生活用水部分的水費）由丙方直接送合乙方。
其二，甲方持丙方空白的發(fā)票代丙方收取。例如，有的地方供電企業(yè)（即丙方）委托銀行（即甲方）向用戶（乙方）收取電費采取的方法是：丙方與甲方簽訂合同，委托甲方代收、代扣（這里如果是代扣則須乙方與甲方簽訂委托付款合同，同前述“甲方持丙方開具的發(fā)票代丙方收取”情形）只需開具增值稅普通發(fā)票的乙方用戶的電費，并將丙方增值稅普通發(fā)票交由甲方直接向乙方開具，定期進(jìn)行票證結(jié)報。對需要開具增值稅專用發(fā)票的乙方用戶則由丙方直接收取電費，并開具增值稅專用發(fā)票。
其三，甲方持自已領(lǐng)購的發(fā)票代丙方收取。例如，安徽省地方稅務(wù)局《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)發(fā)票管理問題的批復(fù)》（皖地稅函[1998]27號）規(guī)定：物業(yè)管理公司提供服務(wù)收費應(yīng)使用“社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”。代收水電費原則上不使用地稅發(fā)票，若需要使用，在票上單列項目。河南省國家稅務(wù)局及鄭州市國稅局也要求物業(yè)管理企業(yè)從2006年8月1日起收取水電費必須使用增值稅普通發(fā)票。但是廣東財政廳卻規(guī)定，從2003年5月9日起執(zhí)行《關(guān)于明確有關(guān)非經(jīng)營性收費收入使用票據(jù)問題的通知》（粵財綜[2003]58號），要求行政事業(yè)單位代收職工水電費要使用財政票據(jù)。隨后又在《廣東省財政廳關(guān)于明確有關(guān)往來款使用財政票據(jù)問題的通知》（粵財綜[2005]68號）中明確“行政機關(guān)、事業(yè)單位（社會團(tuán)體）在往來款業(yè)務(wù)中，收取與支出（上繳）款項金額必須一致，中間不得增加或減少其他費用?！?/span>
上述三種情況甲方都是使用的丙方發(fā)票，甲、乙、丙三方票款都是規(guī)范、合法的，計稅也是有依據(jù)的，包括乙方水電費所得稅稅前費用扣除和增值稅進(jìn)項稅額扣除也是能被稅法、會計法、會計制度所認(rèn)可的，有效的。各方稅務(wù)處理和財務(wù)處理都沒有違法違規(guī)。
不過，甲方在受丙方即供水供電企業(yè)委托而代收水電費的情況下還有一個問題應(yīng)當(dāng)注意，就是關(guān)于代收手續(xù)費問題的處理。例如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）規(guī)定：“物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅”服務(wù)業(yè)“稅目中的‘代理’業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅。對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅?！睋?jù)此可以判定：第一，物業(yè)管理企業(yè)代收水電費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)使用票據(jù)，即可以開具地稅監(jiān)制的發(fā)票或收據(jù)。由此可以推定，其它單位和個人也就是本文所指的甲方，代丙方收取水電費行為，除直接使用丙方票據(jù)（如前所述委托銀行代收水電費的情況）外，還可按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)使用地稅監(jiān)制的發(fā)票或收據(jù)，對其代收水電費收入必須分開核算，方可不計征營業(yè)稅。但顯然乙方不能據(jù)此代收水電費票據(jù)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。第二，甲方因受委托而向丙方取得的代收手續(xù)費應(yīng)開具或申請代開取得服務(wù)業(yè)發(fā)票，并申報繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅費。若是坐扣沒有使用票據(jù)也要申報繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅收。
二、甲方未受供水供電企業(yè)委托而自行收取水電費使用票據(jù)及相關(guān)稅收政策問題
丙方與甲方或有直接的供用水、供用電合同關(guān)系，或丙方與甲方的上家有直接的供用水、供電合同關(guān)系，而與甲方本身并沒有這種合同關(guān)系。也就是說，甲方或是丙方的直接客戶，或不是其直接客戶；丙方或直接向甲方收取水電費，或不直接收取。而無論丙方與甲方是何種關(guān)系，甲方都是直接向乙方收取水電費。可以肯定，當(dāng)甲方是丙方的直接客戶時，丙方向甲方出具或增值稅專用發(fā)票、或普通發(fā)票；當(dāng)甲方不是丙方的直接客戶時，丙方不能向甲方出具任何票據(jù)，但可以向其上家出具或增值稅專用發(fā)票、或普通發(fā)票。但是不管丙方能否向甲方出具票據(jù)，有一點是不變的，就是甲方必須向乙方出具收取水電費的票據(jù)。其情形為：
（一）如果甲方是增值稅一般納稅人，那么它就應(yīng)當(dāng)向乙方或開具增值稅專用發(fā)票，或開具增值稅普通發(fā)票。因為甲方發(fā)生了水電這類貨物的轉(zhuǎn)售行為，不僅應(yīng)當(dāng)就其取得的水電費收入申報繳納增值稅，而且要區(qū)分不同情況開具發(fā)票或出具其它票據(jù)。
1、當(dāng)乙方是增值稅一般納稅人時，甲方就應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。只有這樣乙方才能抵扣水電費的進(jìn)項稅額。例如，廣州市國家稅務(wù)局《關(guān)于轉(zhuǎn)售水、電征收增值稅問題的通知》（穗國稅[2004]173號）規(guī)定：水、電總表納稅人向分表納稅人單獨收取分?jǐn)偹?、電費的，應(yīng)照章繳納增值稅；同時，取消使用水電費分?jǐn)偯骷?xì)表抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定（筆者注：說明此前是可以憑水電費分?jǐn)偯骷?xì)表抵扣進(jìn)項稅額的），分表的增值稅一般納稅人只能憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣水、電費進(jìn)項稅額，總表納稅人可以到主管稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，納入防偽稅控系統(tǒng)管理。又例如，上海市國稅局《關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)》（滬國稅流[2000]19號）規(guī)定，出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電、煤氣的實際使用量結(jié)算的價款開具增值稅專用發(fā)票。出租方應(yīng)如實申報銷項稅金，承租方可據(jù)此計算進(jìn)項稅額。
2、當(dāng)乙方不是增值稅一般納稅人時，甲方就應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票。并同樣要就其取得的轉(zhuǎn)售水電收入申報繳納增值稅。但這時有兩種情況要特別注意：一是如果甲方是增值稅一般納稅人，其向乙方開票收取了水電費，那么就會對甲方自身的進(jìn)項稅額抵扣產(chǎn)生影響。例如，廣州市國家稅務(wù)局《關(guān)于轉(zhuǎn)售水、電征收增值稅問題的通知》（穗國稅[2004]173號）規(guī)定：總表納稅人向分表納稅人轉(zhuǎn)售自來水時，可以按照6%征收率或者13%適用稅稅率計算繳納增值稅?？偙砑{稅人按照6%征收率計算繳納增值稅時，其取得的水費進(jìn)項稅額不得抵扣；總表納稅人按照13%適用率計算繳納增值稅時，其取得的水費進(jìn)項稅額可以抵扣。二是如果乙方是甲方的職工，且其生活所用水電與甲方生產(chǎn)經(jīng)營所用水電共用的是一塊水表、電表，那么甲方應(yīng)在向供水供電企業(yè)繳費取得增值稅專用發(fā)票后作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（二）如果甲方不是增值稅一般納稅人，那么開具什么票據(jù)就要視甲、乙雙方的不同具體情況而定
1、如果乙方是增值稅一般納稅人，那么甲方應(yīng)當(dāng)向乙方開具增值稅專用發(fā)票。而這時甲方又不是增值稅一般納稅人，所以甲方只能到國稅機關(guān)繳納增值稅款并申請代開增值稅專用發(fā)票。不過國家稅務(wù)局對甲方申請代開是有限制條件的：其一，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)＜稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）＞的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）規(guī)定：“代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開?！薄氨巨k法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人?！薄霸鲋刀惣{稅人申請代開專用發(fā)票時，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（式樣見附件，以下簡稱《申報單》），連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費?！逼涠?，國家稅務(wù)總局《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》（國稅明電[1994]023號）的規(guī)定：小規(guī)模企業(yè)銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費者的，以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。對于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，不得代開專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計核算，在限期內(nèi)會計核算達(dá)不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算交納增值稅，但不再代開專用發(fā)票。如果甲方不符合上述條件，或?qū)儆诓坏么_情形的，則不能申請代開增值稅專用發(fā)票，也就是說乙方不能從甲方獲得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項稅額，這對乙方來說既是無奈也是損失。但如果甲方符合關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票的文件規(guī)定，就可以代開。例如，上海市國稅局《關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)》（滬國稅流[2000]19號）規(guī)定，出租方為小規(guī)模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務(wù)機關(guān)申請，按承租方水、電、煤氣的實際作用量結(jié)算價款，由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的征收率代開增值稅專用發(fā)票。雖然甲方申請代開增值稅專用發(fā)票有條件限制，但是甲方如果繳納增值稅款申請代開的是增值稅普通發(fā)票，并被乙方所接受（實際情況中也有乙方因不得不租用甲方房屋而自行放棄水電費進(jìn)項稅額抵扣權(quán)益）則基本上沒有什么限制性條件。
2、如果乙方不是增值稅一般納稅人，那么甲方可以依乙方財務(wù)處理或稅務(wù)處理需求，或向其開具（甲方是增值稅小規(guī)模納稅人時）增值稅普通發(fā)票、或申請代開增值稅普通發(fā)票、或開具稅務(wù)監(jiān)制收據(jù)、或開具財政監(jiān)制行政事業(yè)性收費票據(jù)、或原始憑證分割單。但不論甲方如何使用票據(jù)和財務(wù)如何處理都必須就此收入繳納增值稅。這方面問題最突出的是，行政機關(guān)、企事業(yè)單位在向承租房屋經(jīng)營戶收取水電費時和向單位職工收取水電費時大多采取用收據(jù)收取水電費未依法申報繳納增值稅。這一問題在審計部門嚴(yán)格審計時和在國稅部門檢查時都過不了關(guān)。
3、如果甲方與乙方有約在先，甲方將乙方應(yīng)繳的水電費（例如對水電費實行限量定額管理時）與甲方自已應(yīng)收取的但不是甲方代收的物業(yè)管理費和租金一同收取，且甲方既未在發(fā)票上注明水電費也未在賬上單獨核算，那么這時的水電費就是營業(yè)稅應(yīng)稅收入即物業(yè)費、租金的價外收費，甲方必須使用地稅部門的服務(wù)業(yè)發(fā)票。甲方收入（包括物業(yè)管理費和租金收入以及價外收費即水電費）的性質(zhì)，既不是受委托代收水電費取得收入，也不是自行轉(zhuǎn)售水電而取得收入，而是甲方自已從事服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，應(yīng)就其全部收入計征營業(yè)稅及附加稅費。這種情況下，乙方即使是增值稅一般納稅人也不能取得水電費增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，也不可能取得增值稅普通發(fā)票的，只能取得地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票并將其列入相關(guān)費用進(jìn)行核算。例如，上海市國稅局《關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)》（滬國稅流[2000]19號）規(guī)定，“對出租方向承租方提供水、電、煤氣等，并按實際用量結(jié)算價款的，應(yīng)作為轉(zhuǎn)售貨物，按規(guī)定征收增值稅?！钡瑫r又特別規(guī)定“如出租方不按實際使用量而按定額與承租方結(jié)算水、電、煤氣等價款的，一律按‘服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)’征收5%營業(yè)稅，并按規(guī)定開具普通發(fā)票，承租方不得據(jù)此計算進(jìn)項稅額。”又例如，廣州市地稅局（穗地稅辦發(fā)[2003]16號）規(guī)定：業(yè)戶（出租方）向承租戶收取水電費，不論收回的水電費是否支付給供水、供電部門，均應(yīng)開具《服務(wù)發(fā)票》。
（三）不論甲、乙雙方之間是何關(guān)系，只要協(xié)商丙方即供水供電企業(yè)同意，也可以直接由丙方向乙方開具丙方的供售水電的發(fā)票。
不過在這種情況下，甲方就不再是轉(zhuǎn)售水電的行為。這時丙方可以根據(jù)甲方水電總表數(shù)量和水電費金額，以及甲乙雙方有提供的、共同認(rèn)可的各自的水電費明細(xì)表，由丙方分別向甲、乙方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。例如，經(jīng)福州市政府召集國稅局、電業(yè)局、自來水公司等有關(guān)部門協(xié)調(diào)，《福州市國家稅務(wù)局關(guān)于承租經(jīng)營場所的納稅人水電費增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（榕國稅流[2000]385號）規(guī)定：若納稅人（筆者注：指承租經(jīng)營場所的納稅人）不能單獨安裝水表、電表而無法單獨計量生產(chǎn)經(jīng)營用水電費，則應(yīng)由經(jīng)營場所出租方按納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際耗水、耗電量（包括公共用水、用電分?jǐn)倲?shù)）確定其實際用水、用電量，并立下由雙方簽字蓋章的用水、用電證明，同時將各自的水費、電費分別匯入自來水公司和電業(yè)局的帳戶，由自來水公司和電業(yè)局依據(jù)該證明為納稅人開具相應(yīng)的專用發(fā)票，但納稅人的非生產(chǎn)經(jīng)營用電不得列入專用發(fā)票開具范圍。納稅人申報稅款時，應(yīng)將有關(guān)證明附報主管稅務(wù)局備案。不過，像福州市這種做法在其它地方是很難做到的。因為丙方與乙方并不存在也不是供用水電合同關(guān)系，而且供水、供電部門對其客戶是實行戶名登記制度，開票原則是“一表一票、一價一票”，一般不可能將登記的一個戶名開出幾個戶名的發(fā)票。
在甲方未經(jīng)丙方即供水供電企業(yè)委托而自行收取水電費的情況下有三個問題應(yīng)當(dāng)注意：一是關(guān)于加價收取水電費問題的處理。如果甲方加價向乙方收取水電費，那么這種行為的性質(zhì)就是售電行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字[1993]38號）的規(guī)定“價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費?！蓖瑫r，“凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。”如果甲方是轉(zhuǎn)售水電行為，同時還加價收取水電費那么就應(yīng)當(dāng)應(yīng)其全部收入計征增值稅。對此一些地方也有明確規(guī)定。例如，山東省國家稅務(wù)局魯稅一[1994]51號文、魯國稅流一[1997]18號文專門作出了關(guān)于原非增值稅企業(yè)加價收取的水、電、氣費征收增值稅問題的批復(fù)。二是關(guān)于原始憑證分割單收取水電費的問題?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條關(guān)于記帳憑證的基本要求規(guī)定：“一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等?！睋?jù)此，甲方向乙方轉(zhuǎn)售水電從財務(wù)處理上講可以向乙方開出水電費的原始憑證分割單，乙方可以憑原始憑證分割單入賬，但一般不能解決進(jìn)項稅額抵扣的問題。不過實際操作中，也有經(jīng)主管國稅機關(guān)審核認(rèn)可，準(zhǔn)許進(jìn)項稅額抵扣的。在財務(wù)處理實際操作中，雖然甲方在向丙方繳納甲乙雙方共同負(fù)擔(dān)的水電費時可以將分割給乙方的水電費作“其它應(yīng)收款”往來業(yè)務(wù)處理，但并不能改變其向乙方以原始憑證分割單結(jié)算水電費時取得收入的性質(zhì)，即不論財務(wù)如何處理必須就此轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)收入申報繳納增值稅。三是關(guān)于個人申請代開普通發(fā)票應(yīng)稅金額是否達(dá)到起征點問題的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函[2004]1024號）規(guī)定：申請代開發(fā)票經(jīng)營額達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的按次起征點的，只代開發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達(dá)到按月起征點的，應(yīng)在達(dá)到起征點的當(dāng)次一并計算征稅。
三、甲方未受供水供電企業(yè)委托而受乙方委托代墊、代繳乙方水電費，而后再向乙方收取水電費使用票據(jù)及相關(guān)稅收政策問題
乙方委托甲方代墊、代繳水電費，并簽訂協(xié)議。前提是丙方已與乙方簽訂有供用水和供用電合同。現(xiàn)舉例說明這種情況下的票據(jù)處理及相關(guān)稅收問題處理的要求。2008年初，山東省地稅局和國稅局發(fā)出通知明確規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)收取代業(yè)主支付的水、電、暖、燃?xì)?、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)使用等費用時，使用稅控收款機或計算機開具省地稅局監(jiān)制的《山東省××市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》，開具時應(yīng)當(dāng)分項列明代收款項的名稱及金額。同時物業(yè)管理企業(yè)向業(yè)主開具代收費用發(fā)票后，水、電、暖、燃?xì)狻⒂芯€電視、互聯(lián)網(wǎng)運營等部門不得再向業(yè)主開具發(fā)票。業(yè)主直接向上述部門繳納費用的，應(yīng)當(dāng)取得上述部門開具的發(fā)票。對甲方從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入及其它收入都應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。并且《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：“從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額?！?/span>
綜上所述，從法規(guī)政策上看，非供水供電的單位和個人收取水電費使用的票據(jù)大多數(shù)情況下應(yīng)按代收行為或轉(zhuǎn)售行為使用國稅增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，按服務(wù)業(yè)代理行為使用地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票及其它票據(jù)情況較少。收取水電費使用的票據(jù)得不到統(tǒng)一是客觀存在的，有些情況也是合法、合理、合情的。即便是使用原始憑證分割單和稅務(wù)監(jiān)制收據(jù)、財政監(jiān)制行政事業(yè)性收費票據(jù)，只要符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)成為所得稅稅前費用扣除的憑據(jù)。但是不論使用何種票據(jù)都必須符合會計法規(guī)、財務(wù)制度和稅法要求，都不得造成不繳和少繳稅款，都不得進(jìn)行不規(guī)范的財務(wù)與稅務(wù)處理。同時，對于如何使用票據(jù)和進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理事宜必須清晰的把握以下幾個區(qū)分研判標(biāo)準(zhǔn)：
其一，是受托代收水電費還是自行收取水電費。很多甲方尤其是當(dāng)甲方是出租方、物業(yè)管理者時總是自以為收取乙方的水電費是為了繳給丙方即供水供電企業(yè)，自已沒有經(jīng)營獲利，是在進(jìn)行所謂的“代收水電費”。殊不知，丙方并沒有委托甲方代收，而只是甲方自已單方面認(rèn)為“代收水電費”。所以，在稅收政策上不能按屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)來認(rèn)定和處理，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）中“對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅”的規(guī)定。甲方所謂的“代收水電費”不是營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的‘代理’業(yè)務(wù)，而是增值稅銷售貸物業(yè)務(wù)即轉(zhuǎn)售水電，發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為和收入。同理，甲方如果自已單方面認(rèn)為收取水電費是收回代乙方支付、墊付的水電費，是在進(jìn)行所謂的“代支、代墊”的話，也必須要有乙方的合法有效的委托合同才能得到稅收政策上的認(rèn)定。否則是不成立的。
其二，是增值稅銷售收入還是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收入。一般情況下，收取水電費要么是營業(yè)稅服務(wù)業(yè)代理業(yè)務(wù)，要么是增值稅銷售貸物業(yè)務(wù)?？梢钥隙ǎ芪写┧╇娖髽I(yè)收取水電費除代收手續(xù)費外都實質(zhì)上是丙方即供水供電企業(yè)的增值稅銷售貸物業(yè)務(wù)；未經(jīng)丙方委托而自行收取水電費大多是甲方的水電轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)，也是屬于增值稅銷售貸物業(yè)務(wù)范疇；加價收取水電費同樣也是甲方的增值稅銷售貸物業(yè)務(wù)，并適用增值稅“價外費用”的相關(guān)政策規(guī)定。而將水電費與物業(yè)管理費和租金等營業(yè)稅服務(wù)業(yè)收入一同收取，且甲方即未在發(fā)票上注明水電費也未在賬上單獨核算，這種情況就屬于營業(yè)稅應(yīng)稅收入。甲方向丙方取得的代收水電費手續(xù)費收入也應(yīng)繳納營業(yè)稅及附征稅費。
其三，是選擇放棄進(jìn)項稅額抵扣還是選擇不放棄進(jìn)項稅額抵扣。當(dāng)乙方選擇放棄水電費的進(jìn)項稅額抵扣則可以接受甲方開出的或國稅增值稅普通發(fā)票、或地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票、或稅務(wù)監(jiān)制收款收據(jù)、或原始憑證分割單，甚至財政部門的行政事業(yè)性收費票據(jù)。否則就必須從甲方取得增稅專用發(fā)票。
其四，是供用水電合同關(guān)系還是非供用水電合同關(guān)系。如果乙方與丙方有供用水電合同關(guān)系，則甲方要么是受丙方委托代收水電費，要么是受乙方委托并因自已代支、代墊水電費而收取水電費。如果丙方與甲方有供用水電合同關(guān)系，那么甲方收取乙方水電費就是轉(zhuǎn)售行為；除非將水電費與其物業(yè)管理費和租金等營業(yè)稅服務(wù)業(yè)收入一同收取，未在發(fā)票上注明水電費也未在賬上單獨核算，取得營業(yè)稅應(yīng)稅收入。
其五，是內(nèi)部結(jié)算還是外部結(jié)算。水電費內(nèi)部結(jié)算可使用收據(jù)，沒有應(yīng)稅收入，一般也不涉及發(fā)票問題，而外部結(jié)算則反之。