一般納稅人相關(guān)管理辦法部分細節(jié)還需“打磨”
自2009年1月1日起在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型以來，國家稅務(wù)總局相繼出臺了《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（下稱新《認定管理辦法》）、《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（下稱《輔導(dǎo)期管理辦法》等多個管理性文件，對增值稅一般納稅人的資格認定及后續(xù)管理進行了明確。與舊的管理辦法相比，新的管理辦法在很大程度上維護了納稅人權(quán)益。但是，從這些新的管理辦法執(zhí)行近2年的情況看，還有亟待完善的地方。
免稅企業(yè)進行一般納稅人認定缺乏現(xiàn)實意義。小規(guī)模納稅人升級為一般納稅人后，可以享受兩項重要權(quán)利，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，二是銷項稅額和進項稅額可以抵扣。但根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條的規(guī)定，免稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，一般情況下也不能進行抵扣。認定為一般納稅人卻不能像一般納稅人一樣享受應(yīng)有的權(quán)利，認定的實際意義無從體現(xiàn)。
一般納稅人資格生效日期與防偽稅控系統(tǒng)脫節(jié)。新《認定管理辦法》第十一條規(guī)定，納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起，新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起，按《增值稅暫行條例》規(guī)定計算應(yīng)納稅額、領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票。但按照目前防偽稅控發(fā)行系統(tǒng)的要求，新認定的一般納稅人領(lǐng)購專用發(fā)票的時間統(tǒng)一從次月1日起，一般納稅人資格生效日期與防偽稅控系統(tǒng)出現(xiàn)脫節(jié)。
小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)難以界定?！对鲋刀愐话慵{稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（下稱《輔導(dǎo)期管理辦法》）第三條規(guī)定，新《認定管理辦法》第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。注冊資金、經(jīng)營方式主要由驗資報告和工商執(zhí)照佐證，但目前工商登記對經(jīng)營方式（批發(fā)或零售）未作強制性規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)只能以納稅人在填報稅務(wù)登記表時自行填報的信息為依據(jù)，可靠性缺乏。如何準確劃分“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”或“小型商貿(mào)零售企業(yè)”在實際認定工作中難以把握。另外，“職工人數(shù)在10人（含10人）以下”所指職工的內(nèi)涵也難以準確界定。
個體工商戶代碼變更難。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，個體工商戶新認定為增值稅一般納稅人的，稅務(wù)登記代碼統(tǒng)一為其個人身份證號碼加兩位順序碼，長度為17位和20位兩類。凡不符合上述編碼要求的，應(yīng)及時辦理稅務(wù)登記代碼變更。實際工作中，依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》，個體工商戶的稅務(wù)登記代碼是以業(yè)主的身份證或區(qū)域碼加代碼證號碼編制的，多為15位和18位兩類，加順序碼的很少。由于稅務(wù)登記代碼是不可變更的，個體戶要申請認定一般納稅人，必須注銷原稅務(wù)登記，重新按17位或20位辦理新證。這給納稅人帶來諸多不便，也給已達標(biāo)但不愿申請認定的個體戶以變換名頭逃避認定的機會。
針對上述問題，筆者建議進一步完善一般納稅人相關(guān)管理辦法。
第一，修訂新《認定管理辦法》。一是稅務(wù)機關(guān)對銷售收入全部為免稅的企業(yè)可要求其選擇認定為一般納稅人，但不發(fā)售增值稅專用發(fā)票和防偽稅控專用設(shè)備，一旦企業(yè)申請認定為一般納稅人則不允許取消資格；二是進一步明確小規(guī)模納稅人獲得一般納稅人資格的起始時間，建議將認定時間統(tǒng)一確定為次月1日。
第二，完善《輔導(dǎo)期管理辦法》。一是要準確界定“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，對批發(fā)與零售兼營的企業(yè)，應(yīng)該按納稅人主營收入所占份額來確定類型，如果企業(yè)批發(fā)收入占總收入50%以上，應(yīng)該將其歸為批發(fā)企業(yè)管理。二是明確小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)“職工”的內(nèi)涵。建議規(guī)定職工必須是正式簽訂1年以上合法勞動合同的企業(yè)員工，沒有簽訂合法勞動合同的則不納入人數(shù)總額計算。
第三，重視個體工商戶稅務(wù)登記代碼變更難的問題，讓個體工商戶變更稅務(wù)登記代碼更加方便，減輕由此帶給個體工商戶的負擔(dān)，同時防止已經(jīng)達到一般納稅人標(biāo)準但不愿申請認定的個體戶變換名頭逃避認定。