解讀財稅[2009]64號：金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策變化
日前，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號），對國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)提取的貸款損失準備稅前扣除政策作了明確。其中，較之于《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》，準予提取貸款損失準備的貸款種類發(fā)生了較大變化，因此，應(yīng)當給予應(yīng)有的關(guān)注。
按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，準許計提貸款損失準備的資產(chǎn)是指金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。
根據(jù)中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)<銀行貸款損失準備計提指引>的通知》的規(guī)定，貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。
因此，金融企業(yè)在進行會計處理時，提取貸款損失準備的貸款種類上可能會因執(zhí)行上述不同的規(guī)定而略有差異。
在稅法處理上，《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定金融企業(yè)承擔風險和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬準備，包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）、銀行卡透支、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、進出口押匯、股權(quán)投資和債券投資、拆借（拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。這一規(guī)定，將不具有貸款性質(zhì)的抵債資產(chǎn)、股權(quán)投資和債券投資、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)等資產(chǎn)納入準備金計提范圍，造成稅法上的計提范圍大于會計上的計提范圍，一定程度上侵蝕了企業(yè)所得稅稅基。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》頒布實施后，由于有權(quán)機關(guān)一直沒有明確金融企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，導(dǎo)致在實際工作中出現(xiàn)政策執(zhí)行困難。
此次出臺的財稅[2009]64號文，統(tǒng)一了貸款損失準備稅前扣除口徑，對提取貸款損失準備的貸款種類作了定性定量的描述，具體分為了貸款、具有貸款特征的風險資產(chǎn)和由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款三類。既有效解決了政策銜接問題，又將計提準備金的資產(chǎn)范圍回歸到會計制度的規(guī)定上來，強調(diào)了計提準備金資產(chǎn)的貸款性質(zhì)或貸款特征，剔除了不具有貸款性質(zhì)的抵債資產(chǎn)、股權(quán)投資和債券投資、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)等資產(chǎn)。因此，金融企業(yè)應(yīng)特別留意財稅[2009]64號文對金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的這一最新變化，不能再按《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定計提準備金進行稅前扣除，否則將受到稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)增和行政處罰。