國家稅務(wù)總局公告2013年第61號調(diào)整出口退稅申報辦法解讀
在出口退（免）稅申報中，企業(yè)因相關(guān)憑證與電子信息不符而無法通過稅務(wù)機關(guān)審核的現(xiàn)象十分常見。為了加快出口退稅進度，方便企業(yè)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，實現(xiàn)“零差錯”申報和審核無疑點通過，日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號，以下簡稱61號公告），對現(xiàn)行出口退（免）稅申報方法進行調(diào)整，明確自2014年1月1日起（以企業(yè)申報退免稅的日期為準(zhǔn)），企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息比對無誤后，才能進行正式的出口退（免）稅申報。
出口退（免）稅申報調(diào)整影響計算方式變化
按照現(xiàn)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）的規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定作銷售的貨物，須在作銷售的次月進行增值稅納稅申報，生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報，其退（免）稅申報不能超過出口之日起至次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期。主要包括企業(yè)端生成申報數(shù)據(jù)、進行退（免）稅預(yù)申報和正式申報三個步驟，如果企業(yè)在預(yù)申報中因電子信息不齊，也能正式申報退（免）稅，但不參與計算，應(yīng)在申報期內(nèi)收齊電子信息，審核無誤后才能辦理退稅，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期免抵退稅不予抵扣稅額，無論憑證與信息收齊與否，均參與應(yīng)納稅額的計算。而61號公告對上述規(guī)定進行了調(diào)整，企業(yè)在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法，向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。其中，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。
案例1（調(diào)整前）
假設(shè)A企業(yè)2013年8月以FOB價（出口貨物離岸價）方式報關(guān)出口兩筆貨物，出口銷售額折合人民幣分別為80000元（憑證收齊且信息齊全）和100000元（憑證收齊且信息不齊），當(dāng)期全部計入外銷收入，并按國家稅務(wù)總局公告2013年第12號的方法進行了申報。已知出口貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，則當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價（含當(dāng)期憑證不齊部分）×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）＝180000×（17%－16%）＝1800（元），當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價（前期及當(dāng)期憑證收齊部分）×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率＝80000×16%＝12800（元）。生成申報數(shù)據(jù)時，當(dāng)期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第18欄）和《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）均為1800元。9月，該企業(yè)無內(nèi)外銷業(yè)務(wù)發(fā)生，但由于8月出口的100000元貨物因質(zhì)量問題發(fā)生退運30000元，在海關(guān)辦理退運后，實際收到報關(guān)單上的FOB價和電子信息均為70000元。因此，在當(dāng)期免抵退稅申報中，該企業(yè)對前期已申報的100000元按憑證不齊進行了全額沖減，并將70000元的出口銷售額按憑證收齊重新進行了申報，則當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（70000－100000）×（17%－16%）＝-300（元），當(dāng)期免抵退稅額＝70000×16%＝11200（元）。生成申報數(shù)據(jù)時，當(dāng)期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第18欄）和《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）均為0元，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”欄（第26欄）為300元；當(dāng)期《增值稅納稅申報表》“免抵退辦法出口貨物銷售額”欄（第7欄）和《免抵退稅申報匯總表》“免抵退出口貨物勞務(wù)銷售額”欄（第4欄）均為-30000元，該企業(yè)在9月對8月申報的差錯數(shù)據(jù)進行了調(diào)整。
案例2（調(diào)整后）
接案例1，按61號公告，出口日期改為2014年8月，其他條件不變。在8月，A企業(yè)對憑證收齊且信息齊全的80000元進行了免抵退稅預(yù)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認無誤后生成正式申報。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價（當(dāng)期憑證收齊部分）×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）＝80000×（17%－16%）＝800（元），當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價（當(dāng)期憑證收齊部分）×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率＝80000×16%＝12800（元）。9月，由于8月出口的100000元在9月是按70000元收齊憑證且信息齊全的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)對預(yù)申報確認無誤后生成正式申報。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝70000×（17%－16%）＝700（元），當(dāng)期免抵退稅額＝70000×16%＝11200（元），出口退（免）稅實現(xiàn)“零差錯”申報。
出口退（免）稅申報相關(guān)問題的處理
61號公告規(guī)定，與本公告相沖突內(nèi)容的文件自執(zhí)行之日起同時廢止，并處理好以下幾個方面的問題。
1.企業(yè)收不到信息或內(nèi)容不符的處理。一是屬于憑證信息錄入錯誤的，應(yīng)更正后再次進行預(yù)申報；二是屬于未在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進行出口貨物報關(guān)單確認操作或未按規(guī)定進行增值稅專用發(fā)票認證操作的，應(yīng)進行上述操作后，再次進行預(yù)申報；三是除上述原因外，可填寫《出口企業(yè)信息查詢申請表》，將缺失對應(yīng)憑證管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的數(shù)據(jù)和原始憑證報送至主管稅務(wù)機關(guān)，由其協(xié)助查找相關(guān)信息。如果在退（免）稅申報期截止之日前，因上述原因無法完成預(yù)申報的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報表》及其電子數(shù)據(jù)和退（免）稅申報憑證及資料。經(jīng)審核無誤后，正式申報時間不受退（免）稅申報期截止之日的限制。否則，不得進行退（免）稅申報，應(yīng)按規(guī)定進行免稅申報或納稅申報。
2.退稅申報新舊政策交替的處理。61號公告規(guī)定，出口貨物勞務(wù)及服務(wù)不包括生效前已按原辦法申報的憑證或信息不齊的出口銷售額。特別是生產(chǎn)企業(yè)已按原辦法申報憑證或信息不齊的，在61號公告生效后應(yīng)及時收齊有關(guān)憑證、進行預(yù)申報，并在憑證齊全、信息通過預(yù)申報核對無誤后進行免抵退稅正式申報。正式申報時，只計算免抵退稅額，不計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。
3.先退稅后核銷退（免）稅的處理。符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第九條第四項規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，不在61號公告規(guī)定范圍之內(nèi)，其免抵退稅申報仍按原辦法執(zhí)行。