“營改增”差額征稅注意事項(xiàng)
“營改增”差額征稅是原營業(yè)稅差額征稅優(yōu)惠政策的延續(xù)?!盃I改增”差額征稅應(yīng)做到合法、真實(shí)、完整,即準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目必須符合稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件的規(guī)定,屬于實(shí)際發(fā)生并能提供合法有效憑證,以清單形式逐筆如實(shí)申報(bào)。
“營改增”差額征稅的政策規(guī)定
進(jìn)行差額征稅申報(bào)的應(yīng)稅服務(wù),必須是國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,具體包括:1.交通運(yùn)輸業(yè):運(yùn)輸分包業(yè)務(wù)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè):試點(diǎn)物流承擔(dān)的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)。3.代理業(yè):知識產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運(yùn)輸代理、船舶代理服務(wù)、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)和代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)。4.有形動產(chǎn)融資租賃,指經(jīng)人民銀行、商務(wù)部(包括商務(wù)部成立前原外經(jīng)貿(mào)部、原國家經(jīng)貿(mào)委)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。
要注意,扣除項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按政策執(zhí)行,不得擅自擴(kuò)大。如試點(diǎn)物流承擔(dān)的倉儲業(yè)務(wù)允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目,是付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi);勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目,是支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi);有形動產(chǎn)融資租賃允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目,是出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本,包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。還要特別注意,交通運(yùn)輸業(yè)差額征稅扣除項(xiàng)目與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不同,運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi),在差額征稅時(shí)也可以扣除。
“營改增”差額征稅的憑證要求
允許填入應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單扣除價(jià)款的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)是取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。具體包括:1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng),且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。差額征稅與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不同,對取得發(fā)票的種類上無具體要求,只要符合法律、法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的發(fā)票都可以。2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項(xiàng),以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證。4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
應(yīng)注意的是,對納稅人試點(diǎn)以前的業(yè)務(wù)取得的憑證,納稅人應(yīng)當(dāng)向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)營業(yè)稅差額征稅,而不能申報(bào)增值稅差額征稅。納稅人支付可差額征稅的扣除價(jià)款,取得公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票,可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證,在認(rèn)證后申報(bào)抵扣,也可以作為差額征稅的憑證。如作為差額征稅憑證,則不需要認(rèn)證,填入應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單,并按規(guī)定填報(bào)附表三即可。但對納稅取得非試點(diǎn)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)當(dāng)認(rèn)證并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不得作差額征收申報(bào)扣除。對納稅人取得的內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票已認(rèn)證的,如不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,而作為差額征稅憑證的,在申報(bào)時(shí)應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)中將這些發(fā)票剔除,再進(jìn)行差額征稅申報(bào),不得既抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額又進(jìn)行差額征稅申報(bào)。
“營改增”差額征稅的填報(bào)事項(xiàng)
一是備案登記。差額征稅納稅人在納稅申報(bào)前,應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記,未按規(guī)定備案的一般納稅人納稅申報(bào)表附表一第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”、“本期實(shí)際扣除金額”不能填列。二是清單填報(bào)。作差額征稅申報(bào)的納稅人,需填報(bào)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單和申報(bào)表附表三(應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì))。“營改增”修改后增值稅申報(bào)表共五張,一張主表、三張附表(分別為本期銷售情況明細(xì)、本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)和應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì))和一張《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。附表一、附表二為一級附表,附表三是二級附表,附表一有關(guān)數(shù)據(jù)的填報(bào)需根據(jù)附表三的數(shù)據(jù)填列。申報(bào)表的填報(bào)順序是先填二級附表,再填一級附表,最后填主表。具體順序?yàn)楦奖砣?、附表一、《固定資產(chǎn)抵扣明細(xì)表》、附表二和主表。
具體要求:1.應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單中“憑證種類”為“發(fā)票”的,必須填寫“開票方納稅人識別號”。2.清單“合計(jì)”欄數(shù)據(jù)中的“稅額”應(yīng)與增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)減除項(xiàng)目本期發(fā)生額各欄數(shù)據(jù)之和一致。3.附表三(應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì))填報(bào)要求:不同稅率的應(yīng)稅貨物銷售,其進(jìn)項(xiàng)稅額不必分開核算,只要是取得的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣不同稅率的銷項(xiàng)稅額。但由于差額征稅扣除的是銷售額,因此對不同稅率的可差額征稅的扣除項(xiàng)目必須分別核算,并在填報(bào)附表三時(shí)分不同的稅率分別填報(bào)本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額和應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的期初余額、本期發(fā)生額、本期應(yīng)扣除金額、本期實(shí)際扣除金額、期末余額。附表三所需填列金額均為含稅金額。