廣告業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)及其市場(chǎng)影響分析
國(guó)務(wù)院決定,自2012年8月1日起至年底,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大到北京等8省市。根據(jù)相關(guān)稅收政策,筆者選取具有代表性的廣告業(yè),以案例形式,就其“營(yíng)改增”后不同類(lèi)型納稅人的稅負(fù)進(jìn)行比較,并分析其市場(chǎng)影響,僅供企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)參考。
一、廣告業(yè)的稅負(fù)比較分析
例1、東方廣告公司為某化妝品公司制作廣告,并在西部電視臺(tái)發(fā)布廣告,東方廣告公司收取化妝品公司廣告費(fèi)106萬(wàn)元,支付西部電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)53.5萬(wàn)元,本期發(fā)生相關(guān)購(gòu)進(jìn)3.51萬(wàn)元。
1、假定東方廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人,西部電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)和相關(guān)購(gòu)進(jìn)的發(fā)票均符合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條件,東方廣告公司應(yīng)繳增值稅為:
106÷1.06×6%-53.5÷1.06×6%-3.51÷1.17×17%=2.46(萬(wàn)元)
可比口徑稅負(fù)率=2.46÷106×100%=2.32%
2、假定東方廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人,西部電視臺(tái)為非試點(diǎn)地區(qū)納稅人,只能提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,這樣?xùn)|方廣告公司依據(jù)政策實(shí)行差額征稅,其應(yīng)繳增值稅為:
(106-53.5)÷1.06×6%-3.51÷1.17×17%=2.46(萬(wàn)元)
可比口徑稅負(fù)率=2.46÷106×100%=2.32%
3、假定東方廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人,西部電視臺(tái)為試點(diǎn)地區(qū)納稅人,東方廣告公司應(yīng)繳增值稅為:
106÷1.03×3%=3.09(萬(wàn)元)
可比口徑稅負(fù)率=3.09÷106×100%=2.91%
4、假定東方廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人,西部電視臺(tái)為非試點(diǎn)地區(qū)納稅人,東方廣告公司應(yīng)繳增值稅為:
(106-53.5)÷1.03×3%=1.53(萬(wàn)元)
可比口徑稅負(fù)率=1.53÷106×100%=1.44%
以上比較可見(jiàn),在試點(diǎn)地區(qū)電視臺(tái)發(fā)布廣告,增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人;在非試點(diǎn)地區(qū)電視臺(tái)發(fā)布廣告,增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。
二、采購(gòu)廣告服務(wù)的市場(chǎng)影響分析
例2、伊地公司(增值稅一般納稅人)采購(gòu)廣告宣傳服務(wù),A公司、B公司和C公司報(bào)價(jià)均為100萬(wàn)元。A公司為試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人,B公司為試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人,C公司為非試點(diǎn)地區(qū)納稅人。
假定A、B、C三家公司均能按稅法規(guī)定提供發(fā)票,由于增值稅是價(jià)外稅,那么伊地公司將主要考慮采購(gòu)成本:
1、若采購(gòu)A公司廣告宣傳服務(wù),將取得6%的進(jìn)項(xiàng)稅額,采購(gòu)成本為:100-100÷1.06×6%=94.34(萬(wàn)元)。
2、若采購(gòu)B公司廣告宣傳服務(wù),將取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額,采購(gòu)成本為:100-100÷1.03×3%=97.09(萬(wàn)元)。
3、若采購(gòu)C公司廣告宣傳服務(wù),無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,采購(gòu)成本為100萬(wàn)元。
采購(gòu)A公司廣告宣傳服務(wù),成本最低;采購(gòu)B公司廣告服務(wù),成本次之;采購(gòu)C公司廣告服務(wù),成本最高。這樣,在報(bào)價(jià)等條件相當(dāng)?shù)那疤嵯?,伊地公司將選擇試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人A公司。
如果B公司試圖爭(zhēng)取伊地公司的廣告業(yè)務(wù),在其他條件相當(dāng)?shù)那疤嵯?,只有降低?bào)價(jià)。假定降價(jià)為x,那么當(dāng)下列方程式成立時(shí),B公司可贏得優(yōu)勢(shì):
(100-x)×〔1-1÷(1+3%)×3%〕≤94.34 x≥2.83萬(wàn)元
這時(shí),B公司減少利潤(rùn)≥(100-100÷1.03×3%)-(97.17-97.17÷1.03×3%)=2.75(萬(wàn)元)。
如果C公司試圖爭(zhēng)取伊地公司的廣告業(yè)務(wù),在其他條件相當(dāng)?shù)那疤嵯?,假定降價(jià)為y,那么當(dāng)下列方程式成立時(shí),C公司可贏得優(yōu)勢(shì):
100-y≤94.34 y≥5.66萬(wàn)元
這時(shí),C公司減少利潤(rùn)≥(100-100×5%)-(94.34-94.34×5%)=5.38(萬(wàn)元)。
以上比較可見(jiàn),在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人最具優(yōu)勢(shì),試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人次之,而非試點(diǎn)地區(qū)納稅人最不具優(yōu)勢(shì)。