業(yè)務(wù)招待費扣除莫違規(guī)
餐飲支出涉及業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理，一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，有的甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等違規(guī)支出列入其中，這不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差，還易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。
招待費列支的范圍
業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定按照一定的比例限額扣除。實踐中，業(yè)務(wù)招待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。
一般情形的扣除計算
稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。例如，某企業(yè)2012年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費200萬元，其中以企業(yè)自制商品（大額禮品）作為禮品饋贈客戶，商品成本80萬元，同類商品售價100萬元。在計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除數(shù)額時，當(dāng)?shù)厥〖壎悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定企業(yè)以自制商品作為禮品饋贈客戶屬于大額的禮品贈送，不能作為企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費支出，企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費金額＝200－80＝120（萬元），調(diào)整后的計算基數(shù)＝20000+100＝20100（萬元），按銷售收入5‰計算，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額＝20100×5‰＝100.5（萬元），按業(yè)務(wù)招待費60%扣除限額計算，扣除額＝120×60%＝72（萬元），由于72萬元＜100.5萬元，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為72萬元，應(yīng)納稅調(diào)增48萬元（120－72）。
招待費處理的具體規(guī)定
一、開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費的處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
二、股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。
三、查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）第一條規(guī)定，查補收入可以彌補以前年度虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第29號）進(jìn)一步對查增應(yīng)納稅所得額的填報予以明確。根據(jù)公告規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入”中的一種，在補充申報的時候必然會填到“銷售（營業(yè)）收入合計”里，自然地作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。既然稅收上已經(jīng)確認(rèn)收入了，那么就應(yīng)該可以作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理。
四、外地客商到本廠采購時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。企業(yè)招待外地客商的旅游費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，可作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除，但企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性。
應(yīng)注意的事項
一是業(yè)務(wù)招待費要與會議費區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。
二是業(yè)務(wù)招待費要與業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別。外購禮品用于贈送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務(wù)支出，這些費用均不能作為業(yè)務(wù)招待費支出。
三是業(yè)務(wù)招待費要與誤餐費區(qū)別。誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到補償；而招待費是對外接待業(yè)務(wù)企業(yè)和個人而發(fā)生的吃、喝、用、玩費用，它的消費人主體是企業(yè)以外的個人，而不是本企業(yè)的員工。
四是企業(yè)購買高爾夫球會員卡自用與招待客戶使用區(qū)分。企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。