刷卡消費應(yīng)按全額確認(rèn)收入
稅務(wù)機(jī)關(guān)在一次檢查中發(fā)現(xiàn)，2012年某高檔餐飲企業(yè)營業(yè)收入中有1000萬元為消費者用銀行卡結(jié)賬。因為用銀行卡結(jié)賬，餐飲企業(yè)將支付給銀行的2%的手續(xù)費。餐飲企業(yè)以實際收入980萬元繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)就付給銀行的20萬元手續(xù)費補(bǔ)繳營業(yè)稅。餐飲企業(yè)老板覺得太虧了，認(rèn)為企業(yè)實際只收到了980萬元，那20萬元被銀行拿走了，不應(yīng)按照全額繳營業(yè)稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。”企業(yè)應(yīng)按照全部價款作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，因此該餐飲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅（1000-980）×5%=1（萬元）。
該餐飲企業(yè)在補(bǔ)繳了營業(yè)稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其企業(yè)所得稅的營業(yè)收入也是按照差額申報的，便對該企業(yè)進(jìn)行了納稅輔導(dǎo)。按照企業(yè)的做法，該事項應(yīng)納稅所得額為980-980×5%=931（萬元）（假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加），繳納企業(yè)所得稅931×25%=232.75（萬元）。而按照正確的做法，該事項應(yīng)納稅所得額為1000-1000×5%-1000×2%=930（萬元）（假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅930×25%=232.5（萬元）。因此該餐飲企業(yè)多繳企業(yè)所得稅232.75-232.5=0.25（萬元）。
假設(shè)該餐飲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元，按照企業(yè)的做法，10×60%=6（萬元）大于980×0.5%＝4.9（萬元），只能稅前扣除業(yè)務(wù)招待費4.9萬元，調(diào)增5.1萬元。而按照正確的做法，10×60%=6（萬元）大于1000×0.5%＝5（萬元），可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費5萬元，調(diào)增5萬元。此外，全額確認(rèn)刷卡消費收入還關(guān)系到以營業(yè)收入為扣除基數(shù)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除金額。
綜上所述，刷卡消費應(yīng)按照全額確認(rèn)收入，銀行收取的刷卡手續(xù)費計入財務(wù)費用，企業(yè)應(yīng)該在此基礎(chǔ)上正確計算各個稅種。
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