“營(yíng)改增”后，哪些企業(yè)可認(rèn)定一般納稅人
隨著“營(yíng)改增”步伐的加快，越來(lái)越多的原繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅的納稅人。那么，這些轉(zhuǎn)為增值稅的納稅人的身份是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人呢？一般來(lái)說(shuō)，許多納稅人希望成為增值稅一般納稅人。雖然“營(yíng)改增”納稅人在“身份”的選擇上有一定的自主權(quán)，但仍有一些政策上的規(guī)定，特別是需要認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)注意以下問(wèn)題。
年銷(xiāo)售額超500萬(wàn)元應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人資格
營(yíng)業(yè)稅改增值稅前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)當(dāng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)38號(hào)公告）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除“試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人”外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）資格認(rèn)定。營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施后，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人認(rèn)定表》申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
需要注意的是，納稅人的“應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額”是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷(xiāo)售額，含免稅、減稅銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式計(jì)算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。對(duì)于按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。而對(duì)于計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起止時(shí)間由于北京等八省市試點(diǎn)開(kāi)始的時(shí)間不同，應(yīng)根據(jù)各地實(shí)際開(kāi)始的時(shí)間確定。如湖北省“營(yíng)改增”試點(diǎn)從2012年12月1日正式實(shí)行，計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體時(shí)間按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間計(jì)算。
未達(dá)500萬(wàn)元的符合規(guī)定條件也可申請(qǐng)認(rèn)定
符合條件的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
38號(hào)公告規(guī)定，具體認(rèn)定程序按照國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)執(zhí)行，即《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法）。辦法規(guī)定，提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。也就是說(shuō)，對(duì)于具備上述條件，但應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
哪些納稅人可以不申請(qǐng)一般納稅人資格
應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人可以不申請(qǐng)為一般納稅人。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)）規(guī)定，2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額不論是否超過(guò)500萬(wàn)元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）也規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)的這一規(guī)定。也就是說(shuō)，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票的試點(diǎn)納稅人，可以不申請(qǐng)為一般納稅人。只有納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，才可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。
哪些納稅人不得辦理一般納稅人資格
試點(diǎn)地區(qū)的三類(lèi)納稅人不得辦理一般納稅人資格認(rèn)定。
按照辦法的規(guī)定，這三類(lèi)納稅人分別是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的如何處理
根據(jù)辦法及38號(hào)公告等有關(guān)規(guī)定，除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，根據(jù)辦法及38號(hào)公告等有關(guān)規(guī)定，除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照一般納稅人銷(xiāo)售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第十二條規(guī)定，“營(yíng)改增”一般納稅人稅率為：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
另外根據(jù)38號(hào)公告，還需要注意的是，已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人。符合條件的試點(diǎn)納稅人可以直接認(rèn)定為一般納稅人，但不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。