購置稅控系統(tǒng)可抵減增值稅
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）明確了增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理。
該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行處理的：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用來補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期的損益。
例，甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，2011年12月20日首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價(jià)稅合計(jì)1860元，通過銀行轉(zhuǎn)賬付款，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限稅會(huì)一致，均為5年，2012年~2016年每年每月計(jì)提折舊31元，2012年起每年繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)用400元。試分析會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。
會(huì)計(jì)處理及企業(yè)所得稅處理
財(cái)會(huì)差異：對(duì)于與收益相關(guān)的一次性計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法都要求在收到補(bǔ)助的當(dāng)期確認(rèn)，二者沒有差異，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與多個(gè)期間有關(guān)的收益性政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)核算中要分期確認(rèn)，企業(yè)所得稅法認(rèn)為增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額相當(dāng)于補(bǔ)貼收入，除另有規(guī)定外，要求一次性確認(rèn)收入，并入當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅申報(bào)表附表三第十一行填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。
上例會(huì)計(jì)及企業(yè)所得稅處理如下：
1.2011年甲企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付的金額，借記“固定資產(chǎn)”1860元，貸記“銀行存款”1860元。
2.2011年購入專用設(shè)備按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）” （此科目用于記錄一般納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，如為小規(guī)模納稅人，則通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算）1860元，貸記“遞延收益”1860元。
在計(jì)算2011年企業(yè)所得稅時(shí)，將會(huì)計(jì)中未確認(rèn)為收入的“遞延收益”1860元，做納稅調(diào)增1860元：按國稅函〔2008〕1081號(hào)文件規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表三第十一行第一列“賬載金額”填0，第二列“稅收金額”填1860元，第三列“調(diào)增金額”為1860元，繳納企業(yè)所得稅。
2012年1月~2016年12月每月計(jì)提折舊1860÷5÷12＝31（元）。借記“管理費(fèi)用”等31元，貸記“累計(jì)折舊”31元；同時(shí)，借記 “遞延收益”31元，貸記“管理費(fèi)用”等31元（有別于按政府補(bǔ)助貸記 “營業(yè)外收入”的賬務(wù)處理）。在計(jì)算2012年企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)將遞延收益分5年期沖減管理費(fèi)用372元（31×12），要做納稅調(diào)減372元：通過企業(yè)所得稅申報(bào)表附表三第十一行第一列“賬載金額”填372，第二列“稅收金額”填0元，第四列“調(diào)減金額”為372元。2012年~2016年5年中在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅時(shí)，均按上述金額進(jìn)行納稅調(diào)減。
3.2012年甲企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)400元，則借記“管理費(fèi)用”400元，貸記“銀行存款”400元；按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”（此科目用于記錄一般納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，如為小規(guī)模納稅人，則通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算）400元，貸記“管理費(fèi)用”400元（有別于政府補(bǔ)助貸記“營業(yè)外收入”的賬務(wù)處理）。
對(duì)于與收益相關(guān)的一次性計(jì)入當(dāng)期損益的400元，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法都要求在收到補(bǔ)助的當(dāng)期確認(rèn)，二者沒有差異，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。
增值稅處理
財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件規(guī)定納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：
增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》第二十三欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第十一欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第十欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。