跨期合同收入，“營改增”后怎樣繳稅
最近，一家運輸公司來電咨詢，他們所在地區(qū)今年12月1日正式實行“營改增”試點，交通運輸業(yè)正好屬于“營改增”范圍。該公司有許多合同簽訂到今年底，即12月31日，那么，這些合同所收款項該繳納增值稅還是營業(yè)稅？
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財說〔2012〕71號）第三條規(guī)定，試點地區(qū)自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，適用《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）。而財稅〔2011〕111號文件第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。如果“營改增”執(zhí)行時間為12月1日，那么，12月1日后，納稅人提供應稅稅勞務或服務并收取款項的，增值稅納稅義務發(fā)生時間應按以上規(guī)定執(zhí)行。
關于“營改增”企業(yè)跨期合同在12月收到包含以前月份的款項應如何納稅的問題，應根據(jù)財稅〔2012〕71號文件和財稅〔2011〕111號文件的相關規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間在“營改增”時間點之前收到的款項應繳納營業(yè)稅，之后收到的款項應繳納增值稅。如某運輸公司與一家企業(yè)簽訂了一份運輸合同，合同期為2012年9月1日~12月31日，合同總金額100萬元，合同約定9月10日前先付30萬元，12月31日合同期滿再支付余下的70萬元。運輸公司9月8日收到30萬元運輸款。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，“收訖營業(yè)收入款項”是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！叭〉盟魅I業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。因此，運輸公司9月8日收到的30萬元款項應繳納營業(yè)稅。而12月31日合同結束時收到的70萬元款項，應按照財稅〔2011〕111號第四十一條第（一）款的規(guī)定繳納增值稅。