增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作程序應(yīng)改進
當(dāng)前，全國各地出現(xiàn)的利用增值稅專用發(fā)票“作廢票”、“失控票”抵扣稅款的違法犯罪活動，不僅給稅務(wù)機關(guān)日常征管工作增加了難度，而且給國家稅收造成了一定的損失。究其原因，一方面是違法犯罪分子因利欲熏心、置法律于不顧、鋌而走險偷逃國家稅款；另一方面，根據(jù)現(xiàn)行政策，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)，由于認(rèn)證程序上沒有對其即時比對認(rèn)證，給違法犯罪分子留下可乘之機。
按照現(xiàn)行的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣制度規(guī)定，受票方在收到增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，在認(rèn)證期內(nèi)可隨時通過認(rèn)證子系統(tǒng)認(rèn)證，然后憑認(rèn)證子系統(tǒng)的《認(rèn)證結(jié)果通知書》申報抵扣。出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票“作廢票”、“失控票”抵扣稅款的原因，主要是在增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證子系統(tǒng)中有“作廢票”、“失控票”所對應(yīng)的進項稅認(rèn)證信息，而在報稅子系統(tǒng)無銷項稅報稅信息。
根據(jù)成因，大致可以分為以下幾種情形：一是有直接或真實貨物購銷、應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，發(fā)生銷貨退回或結(jié)算差錯，開票方在報稅期之前從開票子系統(tǒng)將該票作廢，報稅子系統(tǒng)無該票的報稅信息，受票方已將“作廢票”認(rèn)證抵扣；二是有直接或真實貨物購銷、應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，開票方為了逃避納稅義務(wù)，在報稅期之前從開票子系統(tǒng)將該票作廢或者卷票潛逃，報稅子系統(tǒng)無該票的報稅信息，受票方已將“作廢票”、“失控票”認(rèn)證抵扣；三是無直接或真實貨物購銷、應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，開票方為了掩蓋事實，在報稅期之前從開票子系統(tǒng)將該票作廢或者卷票潛逃，報稅子系統(tǒng)無該票的報稅信息，受票方已將“作廢票”、“失控票”認(rèn)證抵扣；四是無直接或真實貨物購銷、應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，開票方純粹是用盜竊或拾遺方式取得的增值稅專用發(fā)票開出，報稅子系統(tǒng)無該票的報稅信息，受票方已將“失控票”認(rèn)證抵扣。
上述幾種情形雖然各有不同之處，但形成的癥結(jié)均出在增值稅防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行增值稅防偽稅控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票實行“先認(rèn)證、后報稅、再比對”的操作程序，其認(rèn)證是在沒有比對的前提下進行的，其功能僅僅是識別發(fā)票本身的真?zhèn)?，而無法確認(rèn)其使用過程及結(jié)果是否合法有效，也就是說，只要增值專用發(fā)票不是偽造的，由增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)開出的，無論其使用過程及結(jié)果是否處于作廢或失控狀態(tài)，認(rèn)證子系統(tǒng)只能視其為正常發(fā)票，先放行其受票方通過認(rèn)證，從而為利用增值稅專用發(fā)票“作廢票”、“失控票”抵扣稅款提供了空間。
根據(jù)上述癥結(jié)，筆者認(rèn)為目前完全可以在增值稅防偽稅控系統(tǒng)中，采取前置式的清分比對方式予以解決。具體設(shè)想就是改進增值稅防偽稅控系統(tǒng)的操作程序，對所對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票實行“先報稅、后比對、再認(rèn)證”的操作程序，即每月1日至7日為增值稅一般納稅人上月銷項稅報稅期，8日至15日為其以前月份進項稅認(rèn)證期和上月納稅申報期（如果時間局促建議通過修改、延長增值稅的納稅申報期限至每月20日）。這樣一來，就可以利用前期開票子系統(tǒng)采集的報稅信息，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)運行即時比對的認(rèn)證程序，當(dāng)所對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息與報稅信息比對相符后，其認(rèn)證才能通過。如此操作，就完全關(guān)閉了增值稅專用發(fā)票的“作廢票”、“失控票”在認(rèn)證環(huán)節(jié)上的“綠色通道”，從而有效杜絕其抵扣稅款的情況發(fā)生。