企業(yè)支付董事費應(yīng)如何正確代扣代繳個稅
某上市公司因建立健全公司治理結(jié)構(gòu)需要，聘請了幾位獨立董事，在年底一次性支付給A獨立董事費5萬元，公司財務(wù)人員在如何代扣代繳個人所得稅時產(chǎn)生了分歧。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）對于董事費征收個人所得稅問題作出明確，個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）進一步作了補充，國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。根據(jù)上市公司獨立董事相關(guān)制度，獨立董事不在公司擔任除董事外的其他職務(wù)。上市公司聘請的獨立董事屬于不在公司任職、受雇的情形，依據(jù)上述規(guī)定，上市公司支付獨立董事費，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目代扣代繳個人所得稅。
對于支付的5萬元如何計算代扣個人所得稅，公司財務(wù)人員有兩種意見，一種意見認為，應(yīng)代扣代繳個人所得稅50000÷12×（1-20%）×20%×12＝8000（元）；另一種意見認為，應(yīng)代扣代繳個人所得稅50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）。
個人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。同時規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。假定上市公司支付給A的董事費不是按年支付，而是每個月支付50000÷12＝4166.67（元），則應(yīng)代扣代繳個人所得稅4166.67×（1-20%）×20%×12＝8000（元）。本案例中，上市公司是按年一次性支付的，根據(jù)以上分析，第二種計算方法是正確的。
需要注意的是，通常情況下，上市公司支付的董事費是稅后的，在計算個人所得稅時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為稅前所得。根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕89號文件、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式的通知》（國稅發(fā)〔1996〕161號）的規(guī)定，單位或個人為納稅義務(wù)人負擔個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。其中不含稅收入額為3360元以上的，應(yīng)納稅所得額計算公式為：〔（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）〕÷〔1-稅率×（1-20%）〕。不含稅勞務(wù)報酬收入額超過49500元的，稅率為40%，速算扣除數(shù)7000，應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額-7000）×（1-20%）〕÷〔1-40%×（1-20%）〕。因此，上市公司支付給A的5萬元董事費換算出的應(yīng)納稅所得額＝〔（50000-7000）×（1-20%）〕÷〔1-40%×（1-20%）〕＝50588.24（元），上市公司應(yīng)代付個人所得稅為50588.24×40%-7000＝13235.30（元）。