企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）對籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問題作出了明確，規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。有人提出疑問，公告中“按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”的“有關(guān)規(guī)定”是什么，是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，還是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）中關(guān)于籌辦費(fèi)的規(guī)定？
案例
某公司自2010年6月開始籌建，至年底籌建結(jié)束，共發(fā)生籌辦費(fèi)100萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，籌辦費(fèi)會計處理為（單位：萬元）：
借：管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）
100
貸：銀行存款 100。
2011年1月，該公司開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2500萬元，成本費(fèi)用2300萬元，其中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，不考慮其他成本費(fèi)用及調(diào)整因素，該公司2011年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額如何計算？籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何在所得稅前扣除？
分析
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。假設(shè)該公司采取“開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除”的方法，針對上面提出的問題，2010年發(fā)生的100萬元籌辦費(fèi)可扣除額有兩種計算方法。
第一種方法，按照稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定扣除。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入籌辦費(fèi)扣除年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定計算扣除。
由于[（10＋20）×60%]＞2500×5‰，則應(yīng)納稅所得額＝（2500－2300－100）＋ [10＋20－（2500×5‰）]＝117.5（萬元）。
第二種方法，按照籌辦費(fèi)的規(guī)定扣除。
籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號的規(guī)定計算可扣除額后，按國稅函〔2009〕98號文件中關(guān)于籌辦費(fèi)的規(guī)定計算扣除。
2011年可扣除的籌辦費(fèi)為：100－[10×（1－60%）] ＝96（萬元）。
由于20×60%＜2500×5‰，則應(yīng)納稅所得額＝（2500－2300－96）＋[20×（1－60%）]＝112（萬元）。
上述兩種計算方法，哪種正確呢？國家稅務(wù)總局辦公廳在《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀》中對該問題進(jìn)一步明確，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到招待費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，直接按實(shí)際發(fā)生額的60%計入籌辦費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。
所以，第二種計算方法正確，該公司2010年發(fā)生的籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，先按60%的扣除標(biāo)準(zhǔn)直接計入籌辦費(fèi)，再根據(jù)國稅函〔2009〕98號文件的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，不再將此并入2011年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定計算扣除。
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