哪些項目按“其他所得”繳個稅
某企業(yè)為銷售本單位產(chǎn)品開展促銷活動，以路演形式隨機向本單位以外的人員贈送禮品，每份禮品價值198元，共計發(fā)放禮品100份。同時，通過召開周年慶典等形式，向與會的其他單位人員贈送禮品，每份禮品價值688元，共計發(fā)放禮品100份。企業(yè)會計人員認為個人取得這些贈送的禮品，不符合個人所得稅法中列舉的應稅稅目，所以沒有代扣代繳個人所得稅。經(jīng)稅務機關(guān)提醒，對于個人取得上述禮品，需要按照個人所得稅法中“其他所得”稅目繳納個人所得稅，并由發(fā)放企業(yè)代扣代繳個人所得稅。該企業(yè)共計發(fā)放禮品價值88600元，適用20%的稅率，企業(yè)需代扣代繳個人所得稅17720元，個人取得禮品后無需再繳納個人所得稅。那么，在日常的生產(chǎn)生活中有哪些所得需要按照“其他所得”稅目繳納個人所得稅呢？
《中華人民共和國個人所得稅法》列舉了十一項個人所得稅應稅所得項目。其中，第十一條為“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”。對此，國務院財政部門陸續(xù)出臺了相關(guān)文件，規(guī)范了個人所得稅中“其他所得”稅目的征收管理。筆者收集整理了我國財政稅務部門明確規(guī)定的應按“其他所得”征稅的相關(guān)文件，提醒納稅人注意。
一、個人取得企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品，除三種情形外，適用20%稅率征收個人所得稅。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕第50號）規(guī)定了企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的征收。企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，適用20%的稅率征收個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，適用20%的稅率征收個人所得稅；企業(yè)對累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，適用20%的稅率征收個人所得稅。
以下三種情形不征收個人所得稅：一是企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和服務；二是企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品；三是企業(yè)對累計消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
該文件同時廢止了《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》（國稅函〔2000〕57號）和《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函〔2002〕629號）中第二條有關(guān)個人取得其他單位發(fā)放禮品的個人所得稅征收規(guī)定。
二、個人無償受贈房屋，除三種情形外，適用20%稅率征收個人所得稅。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）規(guī)定，受贈人無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項目，適用20%的稅率繳納個人所得稅。
以下三種情形不征收個人所得稅：一是將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；二是將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈送與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；三是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
三、個人取得解除商品房買賣合同違約金，適用20%稅率征收個人所得稅。
《國家稅務總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2006〕865號）規(guī)定，在商品房買賣過程中，因房地產(chǎn)公司未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金，對個人取得的該違約金應按照“其他所得”應稅項目，適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
對于除該條款規(guī)定之外的原因，個人取得的違約金，并沒有明確規(guī)定是否繳納個人所得稅。
四、個人取得擔保收入，適用20%稅率征收個人所得稅。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》（財稅〔2005〕94號）規(guī)定，個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”稅目，適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或者個人代扣代繳。
五、股民從證券公司取得的回扣收入，適用20%稅率征收個人所得稅。
《國家稅務總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1999〕627號）規(guī)定，證券公司為招攬大戶股民在本公司開戶，從取得的交易手續(xù)費中，支付部分金額給大戶股民。對于股民從證券公司取得的此類回扣收入或者交易手續(xù)費返還收入，按照“其他所得”稅目，適用20%的稅率征收個人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費返還收入時代扣代繳。
六、個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得無賠款優(yōu)待收入，適用20%稅率征收個人所得稅。
《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定，對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應稅項目，適用20%的稅率征收個人所得稅。
對于個人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險費（保費全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應稅收入，不征收個人所得稅。
七、個人取得人壽保險收入，適用20%稅率征收個人所得稅。
《國家稅務總局關(guān)于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1998〕546號）第二條規(guī)定，對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險客戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按照“其他所得”應稅項目，適用20%的稅率征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。
八、個人取得“蔡冠深中科院院士榮譽獎金”，適用20%稅率征收個人所得稅。
《國家稅務總局關(guān)于對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函》（國稅函〔1995〕351號）規(guī)定，對于中科院院士從“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”取得的院士榮譽獎金，應按照“其他所得”稅目，適用20%的稅率征收個人所得稅，稅款由該基金會在頒發(fā)獎金時代扣代繳。其他種類的榮譽獎金不征收個人所得稅。
九、個人取得銀行部門支付的攬儲獎金，適用20%稅率征收個人所得稅。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復》（財稅字〔1995〕64號）規(guī)定，銀行和其他金融機構(gòu)以超過中國人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補率計算的利息額支付給儲戶的部分，不管是以利息、獎金還是以其他名義支付，均不屬于稅法規(guī)定的免稅利息所得，個人取得的該項收入，應按照“其他所得”稅目，適用20%的稅率征收個人所得稅。