服務(wù)外包：成本加成率定高還是定低？
近年來，全球服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，為跨國公司進(jìn)行全球化資源運(yùn)作提供了方便，也推動(dòng)了發(fā)展中國家的就業(yè)和貿(mào)易的發(fā)展。但與此同時(shí)，跨國公司的服務(wù)外包對(duì)相關(guān)國家的稅務(wù)當(dāng)局提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的新挑戰(zhàn)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，在對(duì)服務(wù)外包企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理中，成本加成率（即企業(yè)一定百分比的利潤(rùn)，它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價(jià)）定高還是定低，是一個(gè)值得探討的問題。
深圳Y公司是由同屬日本C財(cái)團(tuán)的A株式會(huì)社（日本）和B財(cái)務(wù)有限公司（香港），于2000年各出資200萬港元成立的一家外商獨(dú)資企業(yè)。其稅務(wù)登記顯示主要從事產(chǎn)品推廣和經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)，具體業(yè)務(wù)則是為其母公司之一香港B公司提供零售卡輔助性服務(wù)，并由B公司支付服務(wù)費(fèi)。隨著C財(cái)團(tuán)中國業(yè)務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)展，2008年8月，Y公司又開始向C財(cái)團(tuán)在中國內(nèi)地設(shè)立的其他關(guān)聯(lián)公司提供類似于向B公司提供的外包服務(wù)，作為Y公司提供外包服務(wù)的對(duì)價(jià)，C財(cái)團(tuán)中國內(nèi)地的其他關(guān)聯(lián)公司向Y公司支付相當(dāng)于零售卡銷售金額2%的外包服務(wù)費(fèi)。進(jìn)入2010年，隨著市場(chǎng)營(yíng)銷對(duì)象的擴(kuò)大，Y公司又開始向集團(tuán)外的中國國有銀行和保險(xiǎn)公司提供信息咨詢和追償欠款服務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)人員也由剛剛建立時(shí)的200余人發(fā)展到目前的600多人，公司營(yíng)業(yè)收入由2001年剛成立時(shí)的1224萬元發(fā)展到2011年的5645萬元。
Y公司具備較強(qiáng)的納稅遵從意識(shí)，在成立的第三年即2002年就主動(dòng)向深圳稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。經(jīng)磋商，于當(dāng)年12月與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂了預(yù)約定價(jià)安排。該安排規(guī)定，Y公司在2003～2005年度的成本加成率在正常情況下不低于6.5%，這是中國境內(nèi)首例關(guān)于勞務(wù)交易的預(yù)約定價(jià)，為相關(guān)的涉外稅務(wù)處理提供了較好的樣本。此后，2007年6月，該企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)成功舉行了預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽，成本加成率從原來的6.5%提高到6.8%。在協(xié)議有效期內(nèi)，Y公司切實(shí)履行了上述預(yù)約定價(jià)安排，期間實(shí)際的成本加成率最高曾達(dá)到29.33%，反映了該公司良好的納稅遵從意愿。2009年，在原有預(yù)約定價(jià)安排到期之后，Y公司再次向深圳稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了續(xù)簽預(yù)約定價(jià)的申請(qǐng)。
針對(duì)Y公司續(xù)簽預(yù)約定價(jià)的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部出現(xiàn)了兩種不同的意見。一種意見認(rèn)為，Y公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)非常豐厚，在本次續(xù)簽當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)大大提高其成本加成率，爭(zhēng)取多征收一些稅款。另外一種意見認(rèn)為，從Y公司納稅遵從的歷史來看，總體來講遵從度比較高。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來講，Y公司的經(jīng)營(yíng)完全符合我國加快發(fā)展“第三產(chǎn)業(yè)”的政策要求。此外，Y公司是典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)于我國發(fā)展和提升服務(wù)產(chǎn)業(yè)，增加勞動(dòng)就業(yè)，提高勞動(dòng)者素質(zhì)都是有利的，過高的所得稅稅負(fù)不利于該公司的成長(zhǎng)，因此傾向于在預(yù)約定價(jià)續(xù)簽當(dāng)中保留較低的成本加成率。
筆者以為，成本加成率定高還是定低，需要將服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)放到經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下考慮。據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2011年中國國際服務(wù)外包完成238.3億美元，占全球國際服務(wù)外包市場(chǎng)的23%，成為僅次于印度的全球第二大服務(wù)外包承接國。2008年～2011年，中國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)年均復(fù)合增長(zhǎng)率高達(dá)61.2%，已經(jīng)迅速發(fā)展成為一個(gè)重要的跨境稅源，是近期經(jīng)濟(jì)景氣低迷形勢(shì)下的一大亮點(diǎn)。更重要的是，截至今年4月底，全球服務(wù)外包企業(yè)共吸納就業(yè)人員339萬人，其中近七成是高校的應(yīng)屆畢業(yè)生。也就是說，服務(wù)外包業(yè)對(duì)于緩解我國當(dāng)前嚴(yán)重的就業(yè)壓力具有重要的意義。深圳依靠良好的產(chǎn)業(yè)環(huán)境和扶持政策，已發(fā)展成為全球重要的服務(wù)外包企業(yè)聚集地，吸引了眾多知名跨國公司在深圳設(shè)立外包服務(wù)中心，深圳的外包服務(wù)業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展新機(jī)遇。
不過，盡管我國的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，然而與世界先進(jìn)水平仍然存在相當(dāng)?shù)牟罹唷娜蚴袌?chǎng)總體看，我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)尚處于發(fā)展的初期，相比全球服務(wù)外包的第一承接國印度以及外包產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的愛爾蘭等國家來講，我國的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)在語言、文化方面明顯處于弱勢(shì)，需要在產(chǎn)業(yè)發(fā)展思路和相關(guān)政策方面出奇制勝。鑒于以阿迪達(dá)斯、耐克為首的跨國公司因制造成本上升將工廠遷往東南亞等地的現(xiàn)實(shí)，當(dāng)前我國發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的任務(wù)更為緊迫。
基于上述原因，筆者認(rèn)為來自服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的跨境稅收并非增長(zhǎng)越快越好，而是能否實(shí)現(xiàn)合理增長(zhǎng)。如果稅收的減少是因?yàn)閷?duì)有潛力的產(chǎn)業(yè)給予了優(yōu)惠，降低了它們的成本，增加了它們的利潤(rùn)，那么就是對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)作出了貢獻(xiàn)。從這個(gè)角度來講，這樣的稅負(fù)下降是健康合理的。因此，對(duì)于Y公司的預(yù)約定價(jià)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著稅收為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的原則，以合理的政策為推手，將相關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)的成本加成率保持在適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi)。既不宜過高，以免嚇退相關(guān)投資；也不宜過低，以免導(dǎo)致國家稅收的流失和不公平競(jìng)爭(zhēng)。