建筑業(yè)總分包業(yè)務(wù)如何作所得稅處理
某建筑企業(yè)A公司承包了一項(xiàng)建筑工程，工程價(jià)款2500萬(wàn)元。A公司總包后將其中500萬(wàn)元工程項(xiàng)目分包給B公司。假設(shè)A公司、B公司采用核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。相關(guān)法規(guī)規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)幅度為8%~20%，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定A公司、B公司的應(yīng)稅所得率都為8%。當(dāng)前對(duì)此類(lèi)總分包業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理有兩種常見(jiàn)方法。
方法1：
核定A公司企業(yè)所得稅為2500×8%×25%＝50（萬(wàn)元），核定B公司企業(yè)所得稅為500×8%×25%＝10（萬(wàn)元），A公司、B公司共應(yīng)納企業(yè)所得稅50＋10＝60（萬(wàn)元）。
方法2：
核定A公司企業(yè)所得稅為（2500-500）×8%×25%=40（萬(wàn)元），核定B公司企業(yè)所得稅為500×8%×25%=10（萬(wàn)元），A公司、B公司共應(yīng)納企業(yè)所得稅40+10=50（萬(wàn)元）。
以上兩種做法的區(qū)別是，對(duì)分包的工程價(jià)款，總包方要不要作為收入核定征收企業(yè)所得稅？
本人認(rèn)為，做法2相對(duì)合理。
首先，一項(xiàng)分包工程不應(yīng)產(chǎn)生兩次建筑業(yè)應(yīng)稅所得，應(yīng)該由實(shí)際施工方按建筑業(yè)應(yīng)稅所得率計(jì)算所得。
其次，總工程的核定總收入不應(yīng)隨著分包金額的變化而變化。按方法1，假設(shè)分包金額是1萬(wàn)元，那么整個(gè)工程應(yīng)按2500+1=2501（萬(wàn)元）核定征收企業(yè)所得稅，假設(shè)分包金額是2499萬(wàn)元，則整個(gè)工程就應(yīng)按2500+2499=4999（萬(wàn)元）核定，整個(gè)工程核定總收入隨分包金額的大小而變化，顯然不太合理。
再次，營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，核定總包方建筑業(yè)企業(yè)所得稅時(shí)，也應(yīng)以扣除分包后的余額為收入。
最后，企業(yè)所得稅法規(guī)定，提供勞務(wù)收入包括從事建筑安裝取得的收入。對(duì)總包方而言，其并未對(duì)分包工程提供建筑安裝勞務(wù)，因此，其建安勞務(wù)收入不應(yīng)包括分包工程建筑安裝價(jià)款。一般情況下，總包方對(duì)分包工程也能取得部分所得，但這不是建筑勞務(wù)所得，而是相當(dāng)于管理費(fèi)、中介費(fèi)等收入，這部分收入往往包含在總包減去分包后的剩余價(jià)款中，此時(shí)的剩余價(jià)款包括兩部分收入：一部分是未分包工程建筑勞務(wù)收入，另一部分是對(duì)已分包工程的類(lèi)似于管理費(fèi)、中介費(fèi)等的收入。依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。因此，這里的總包方應(yīng)將剩余價(jià)款依照作為主營(yíng)的建筑業(yè)應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。