所得稅分配更科學(xué)，總分企業(yè)減少后顧之憂
8月15日，當(dāng)記者到中國中化集團公司（以下簡稱中化集團）采訪時，該公司會計管理部總經(jīng)理陳樹民正在研究財政部、國家稅務(wù)總局和中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財預(yù)〔2012〕40號，以下簡稱40號文件）。陳樹民說，和原來的分配方法相比較，2013年1月1日起實行的總分企業(yè)所得稅分配新辦法，使企業(yè)所得稅在各地的分配更科學(xué)、合理，進(jìn)而會使總分企業(yè)把更多的精力放在自身發(fā)展上。
匯繳結(jié)果參與收入分配
總分企業(yè)所得稅的分配，一直是中央政府與地方政府之間，地方政府與地方政府之間博弈的焦點之一，因此其分配方法每隔幾年就會有所變動。與財政部、國家稅務(wù)總局和中國人民銀行2008年發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財預(yù)〔2008〕10號，以下簡稱10號文件）相比，40號文件的最大變化，就是讓企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果也參與到最終的企業(yè)所得稅分配中來。
山西省太原市國稅局所得稅處處長楊小利告訴記者，根據(jù)40號文件，企業(yè)總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各境內(nèi)分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)補應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和各分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。而10號文件的規(guī)定則是，企業(yè)在匯算清繳中應(yīng)補或應(yīng)退的稅款，全部統(tǒng)一由總機構(gòu)辦理稅款繳庫或退庫，不實行與總機構(gòu)所在地分享，也不實行與各分支機構(gòu)所在地的分享。
以匯算清繳后應(yīng)該補繳的稅款為例，按照40號文件，總分企業(yè)可以按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機構(gòu)就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構(gòu)所在地按60∶40分享；25%由總機構(gòu)就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60∶40分享；其余25%部分就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入中60%為中央收入，40%由財政部按照2004年~2006年各省市3年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
比如，某總分企業(yè)總部在北京，在山東、山西和河北三省有三個分支機構(gòu)，2011年度匯算清繳中共需要補繳稅款1000萬元。如果按照10號文件的規(guī)定，這1000萬元稅款全部由總機構(gòu)在北京繳入中央國庫。但是按照40號文件的規(guī)定，這1000萬元稅款中，只有其中的25%，即250萬元由總機構(gòu)在北京入中央國庫，而其中的50%，即500萬元由山東、山西、河北三省的分支機構(gòu)就地辦理繳庫，各省分配比例按照三因素分配法計算，剩下的25%，即250萬元則直接繳入中央國庫。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任徐賀說，根據(jù)10號文件，企業(yè)所得稅匯算清繳后的補稅和退稅，都與分支機構(gòu)沒有關(guān)系。而40號文件更加強調(diào)了總分企業(yè)分支機構(gòu)所在地的稅權(quán)，將財政收入向分支機構(gòu)所在地傾斜，這將會增加總分企業(yè)分支機構(gòu)所在地的財政收入，對分支機構(gòu)較多的中西部資源型省區(qū)來說，應(yīng)該是一個利好政策?！斑@一改進(jìn)使總分企業(yè)所得稅分配方法更加科學(xué)?！毙熨R說。
企業(yè)將獲得更好發(fā)展環(huán)境
“匯算清繳結(jié)果參與收入分配，帶給總分企業(yè)最直接的影響，就是使企業(yè)發(fā)展環(huán)境逐步優(yōu)化，這對企業(yè)做大做強大十分有益。”談起40號文件帶來的積極影響，陳樹民說。
要談40號文件對總分企業(yè)帶來的直接影響，很有必要談一談文件中的“三因素分配法”。所謂“三因素分配法”，就是按照經(jīng)營收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素來確定總分企業(yè)各分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅金額的方法。按照這一方法，總分企業(yè)某分支機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的稅款=（該分支機構(gòu)經(jīng)營收入／各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬）× 0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。也就是說，在計算某分支機構(gòu)應(yīng)該繳納的稅款時，并不是按照該分支機構(gòu)實際產(chǎn)生的利潤來計算的，而是將經(jīng)營收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素綜合起來考慮，并分別配以相應(yīng)的權(quán)重。
陳樹民說，“三因素分配法”的實質(zhì)，是將財政轉(zhuǎn)移支付的職能提前到了總分企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)。相較于傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移支付，這種做法的效率比較高，但弊端也很明顯——各分支機構(gòu)應(yīng)該繳納的稅款與實際盈利狀況并沒有直接的關(guān)系。比如，中化集團在湖北省武漢市有一家專門負(fù)責(zé)研發(fā)的分公司，最近幾年一直沒有利潤。一般情況下，企業(yè)沒有利潤自然就不需要繳稅。但是按照“三因素分配法”，盡管中化集團的這家武漢分公司沒有利潤，但是卻有職工，還有資產(chǎn)，因此仍舊需要繳稅。相反，那些利潤比較高，但是職工薪酬比較低，資產(chǎn)總額比較小的分支機構(gòu)，反而不需要繳納較多的稅。
從表面上看，反正稅都是國家的，企業(yè)在哪里繳納都一樣。但事實并非如此。因為一個總分企業(yè)的總部及其眾多分支機構(gòu)，在各地占用自然資源和社會資源的狀況是不一樣的。提供了更多資源和服務(wù)的地方政府，自然希望企業(yè)將更多的稅款留在當(dāng)?shù)?。否則，將直接影響其支持企業(yè)在當(dāng)?shù)匕l(fā)展的積極性。據(jù)記者了解，近年來，一些地方政府為了獲得更多的稅收，要求總分企業(yè)將其在當(dāng)?shù)氐姆止靖臑樽庸?，否則將不再給予既定的土地供應(yīng)、水電供應(yīng)、財政補貼和稅收減免等方面的支持。“在現(xiàn)行體制下，一個企業(yè)集團要做大做強，離不開各地、各級政府及稅務(wù)機關(guān)的大力支持。但稅收分配方法導(dǎo)致稅款在各地分配不均衡，不是企業(yè)自己所能改變的，但還必須承受來自地方政府的壓力和阻力。”陳樹民說。
根據(jù)40號文件，雖然“三因素分配法”沒有變，但是將企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果納入各分支機構(gòu)的分配，這將在很大程度上緩解“三因素分配法”對總分企業(yè)帶來的上述不利影響。因為一般情況下，總分企業(yè)為了盡可能減少對資金的占用，在平常的預(yù)繳中不會過多地繳納稅款，因此在匯算清繳中都會出現(xiàn)補繳稅款的情況，有時候補繳或退稅的金額還較大。比如有些企業(yè)每年在匯算清繳中補繳的稅款金額高達(dá)10多億元，甚至更多。這樣，將匯算清繳結(jié)果參與收入分配，將顯著增加總分企業(yè)分支機構(gòu)所在地政府的收入分享比例，在總分企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，來自地方政府的干擾也會大大減少。
對企業(yè)稅務(wù)管理要求更高
毫無疑問，40號文件實施后，總分企業(yè)各分支機構(gòu)在其所在地繳納的稅款會比以往有所增加，企業(yè)總機構(gòu)所在地及其各分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)迫于收入壓力的訴求，無疑會比以往更加精打細(xì)算，加強監(jiān)管。同時，來自審計署駐各地特派辦、財政部駐各地專員辦的監(jiān)管壓力也會相應(yīng)增加，這就要求總分企業(yè)進(jìn)一步加強自身的稅務(wù)管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險。
山西省太原市國稅局所得稅處處長楊小利提醒說，企業(yè)將稅款在哪里繳納，繳納多少，一切都是通過完整的數(shù)據(jù)和精確的計算得來的。因此，企業(yè)在日常的稅務(wù)管理中，一定要注意各項財務(wù)數(shù)據(jù)的歸集，特別是涉及經(jīng)營收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三因素中相關(guān)數(shù)據(jù)的歸集，嚴(yán)格按照新辦法的要求和口徑確認(rèn)最終的數(shù)據(jù)。他同時提醒企業(yè)，總分機構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來，要嚴(yán)格按照財務(wù)制度處理，防止對收入、成本和費用的人為調(diào)節(jié)。
徐賀認(rèn)為，根據(jù)40號文件，在確定總分企業(yè)分支機構(gòu)應(yīng)繳納稅款金額時，經(jīng)營收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額所參照數(shù)據(jù)統(tǒng)一為上一年的數(shù)據(jù)。盡管操作起來沒有原來那么復(fù)雜，但是客觀上要求總分企業(yè)在新的一年開始后必須盡快完成對上一年的相關(guān)審計工作，這樣才能夠統(tǒng)計出上述三因素的數(shù)據(jù)，這對企業(yè)日常的稅務(wù)管理提出了更高的要求。例如，某企業(yè)在2013年1月或者第一季度預(yù)繳稅款時，需要2012年的三因素數(shù)據(jù)，但是2012年三因素的數(shù)據(jù)是需要經(jīng)過有關(guān)的審計后才能夠得出，這就需要企業(yè)在2013年2月或者4月的稅款申報期內(nèi)取得三因素的數(shù)據(jù)，然后才能夠分配分支機構(gòu)之間的稅款?！按笮涂偡制髽I(yè)一般的審計時間都會比較長，這的確是個不小的挑戰(zhàn)?！毙熨R說。
陳樹民則表示，在企業(yè)稅務(wù)管理中，匯算清繳是最重要的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著40號文件的實施，匯算清繳結(jié)果參與收入分配，更使匯算清繳在企業(yè)稅務(wù)管理中的分量增加。因此，他認(rèn)為作為總分企業(yè)的集團總部，應(yīng)該注重對全體稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，不斷完善其知識體系，提高其日常工作技能，增強其處理復(fù)雜涉稅事項的能力，逐步建立一支綜合素質(zhì)過硬的稅務(wù)管理團隊。陳樹民還表示，總分企業(yè)的集團總部還應(yīng)樹立極強的風(fēng)險意識，不斷完善自身的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，并適當(dāng)調(diào)整對稅務(wù)管理人員的績效考評體系，使稅務(wù)管理人員有更高的熱情投入工作，進(jìn)而創(chuàng)造更多的稅務(wù)價值。“與稅務(wù)機關(guān)的溝通能力也至關(guān)重要?！标悩涿裾f。
還有專家提醒說，在40號文件實施前，國家稅務(wù)總局還將發(fā)布相關(guān)的操作細(xì)則。在這個細(xì)則中，將明確40號文件中一些沒有明確的問題，包括二級機構(gòu)的確認(rèn)、資產(chǎn)損失和優(yōu)惠政策的備案等，相關(guān)企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注。