逾期支付的費用可“轉(zhuǎn)回”扣除
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，意旨當年發(fā)生的支出在當年扣除。不過，近日《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱公告）明確，企業(yè)在以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應當在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，并且規(guī)定同時適用于2011年度應納稅所得額的處理，其中：盈利企業(yè)（含會計核算為虧損，匯算清繳后體現(xiàn)應納稅所得額的企業(yè)，下同）因此體現(xiàn)多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅；虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按上述方法調(diào)整、處理多繳納的所得稅稅款。
例如：某企業(yè)（非小型微利企業(yè)）2011年度發(fā)生“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失” 20萬元，企業(yè)2011年實現(xiàn)利潤總額80萬元，已預繳企業(yè)所得稅18萬元，在2012年1月1日至5月31日的匯算清繳期間報經(jīng)批準處理2011年度發(fā)生的“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”8萬元（根據(jù)損失性質(zhì)，按照規(guī)定應全額列作“營業(yè)外支出”處理），剩余的20－8＝12（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)到2012年及以后年度扣除，匯算清繳時除處理財產(chǎn)損失以外的其他影響因素調(diào)增應納稅所得額15萬元，則依照公告規(guī)定，該企業(yè)在2011年度所得稅匯算清繳期期間處理2011年度發(fā)生的“待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”8萬元允許在2011年度確定應納稅所得額時扣除，剩余結(jié)轉(zhuǎn)的12萬元是不允許在計算2011年度應納稅所得額時扣除的，應在匯算清繳時調(diào)增所得額，但在支付時可將影響的所得稅額12×25%＝3（萬元）“轉(zhuǎn)回”到2011年度扣除，即：應當作出借記“應交稅金——應交企業(yè)所得稅”科目、貸記“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
經(jīng)過上述計算調(diào)整，該企業(yè)在2011年度所得稅匯算清繳時應繳納企業(yè)所得稅（80＋15＋12）×25%－18＝8.75（萬元），假設剩余的12萬元是在2012年6月份支付的，將其“轉(zhuǎn)回”調(diào)整后，2011年度該企業(yè)實際應繳納企業(yè)所得稅18＋8.75－3＝23.75（萬元），即：對于在按匯算清繳時計算多繳的（18＋8.75）－23.75＝3（萬元）應當?shù)譁p2012年度應繳納的企業(yè)所得稅，或者向主管稅務機關(guān)申請退稅，如果匯算清繳的應納稅款還沒有入庫，也可以經(jīng)主管稅務機關(guān)同意用以抵減匯算清繳時的應繳未繳稅款。