企業(yè)所得稅匯算清繳要認真核查“三筆賬”
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束。結(jié)合多年來的工作實踐，筆者認為，無論稅務(wù)機關(guān)還是企業(yè)，在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，必須認真核查固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和往來賬戶應(yīng)收應(yīng)付款“三筆賬”。
第一筆，固定資產(chǎn)折舊。某旅游公司原有旅游車30臺，每臺車33萬元，總金額990萬元。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的最低年限不得低于4年。在不考慮預計凈殘值的情況下，該旅游公司每年稅前可扣除折舊為247.5萬元。在2009年底，該公司將12臺已提足折舊的旅游車出售，但2010年計提折舊時，財務(wù)部門仍然按30臺車計算，并且未作納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六十條第（四）款規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，計算折舊的最低年限為4年。稅務(wù)檢查人員通過審核固定資產(chǎn)明細卡，與現(xiàn)有資產(chǎn)一項一項實物核對，發(fā)現(xiàn)這12臺車已經(jīng)作價處理，不存在了，但還在繼續(xù)計提折舊，于是將多提的99萬元折舊作返回利潤處理，追繳企業(yè)所得稅24.75萬元，按當時的實際情況給予企業(yè)0.5倍罰款的處罰。
從上述案例可以看出，對企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該認真審核其明細卡，當固定資產(chǎn)發(fā)生變化時，看看是否賬賬相符、賬實相符，被處理的資產(chǎn)是否按稅法和會計制度的規(guī)定作出正確的賬務(wù)處理，以避免發(fā)生偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。
第二筆，無形資產(chǎn)攤銷。某螢石礦開采有限責任公司在2009年底以280萬元有償取得螢石礦開采權(quán)，開采時限為28年。在2009年度年終決算時，將其一次性攤銷進入費用。但根據(jù)企業(yè)所得稅法第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。為此，檢查人員認為，這項無形資產(chǎn)就算不按28年分期攤銷，也至少應(yīng)分10年作分期攤銷。于是，主管稅務(wù)機關(guān)以10年計算攤銷，將這項無形資產(chǎn)多攤的252萬元返回利潤，計算補征企業(yè)所得稅為63萬元。
對上述處理意見，企業(yè)提出了不同看法，認為企業(yè)能夠存在多久尚無定數(shù)，作10年分期攤銷時間太長，所以將這項無形資產(chǎn)一次性攤銷處理了，這后9年所繳的企業(yè)所得稅也并不會少，只存在繳納企業(yè)所得稅時間差的情況。檢查人員解釋說，從10年來看，企業(yè)所得稅確實不會少繳，但是國家制定政策，是從宏觀的角度考慮的，為保證財政收入的穩(wěn)步增長，企業(yè)所得稅稅基應(yīng)具備長期性、穩(wěn)定性、連續(xù)性。為避免企業(yè)所得稅的增長失去平衡，分期攤銷確實是很好的手段。從微觀的角度來看，一個企業(yè)對整體的影響微乎其微，但是如果所有企業(yè)都這樣處理，那就是一筆很可觀的數(shù)目。因此，企業(yè)應(yīng)該嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅法和財務(wù)會計制度，以確保財政收入的穩(wěn)步增長。通過互相溝通與交流，企業(yè)愉快地補繳了少繳的企業(yè)所得稅。
第三筆，往來賬戶應(yīng)收應(yīng)付款。某有色礦業(yè)有限公司現(xiàn)有職工1800多名，下屬采礦工區(qū)8個，公司對所屬工區(qū)實行目標管理，收入和財務(wù)均由公司統(tǒng)一核算，工區(qū)開采所用原材料須全部填制領(lǐng)料單從公司材料倉庫領(lǐng)取。為鼓勵下屬工區(qū)節(jié)約成本，其耗用材料標準由公司確定，通過往來賬（其他應(yīng)付款）結(jié)算，對節(jié)約部分按成本價計算，計提30%作為適當?shù)莫剟睿^最低耗用標準的由工區(qū)自行負責。經(jīng)過幾年的運作，起到了不錯的效果，所節(jié)約的材料減去應(yīng)付的獎勵后，賬面還有余額240萬元。對這筆款項，公司在2010年年終決算時仍然放在其他應(yīng)付款的貸方余額中，未結(jié)轉(zhuǎn)利潤。稅務(wù)檢查人員在2011年對以前年度所有應(yīng)納稅金的檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這一情況，認為工區(qū)所領(lǐng)用的材料已經(jīng)全部進入總公司的生產(chǎn)成本，于是將這筆往來賬作出返回利潤處理，要求企業(yè)補繳所得稅。但納稅人很不服氣，他們認為，內(nèi)部管理只不過是一種管理形式，與納稅并無聯(lián)系，不應(yīng)該作納稅調(diào)整。
針對這一情況，檢查人員解釋說，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二章第一節(jié)第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。該公司目標管理并沒有錯，但應(yīng)該分年結(jié)算，年末結(jié)轉(zhuǎn)才是對的，不能有余額。對于這項往來賬應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)利潤，補繳企業(yè)所得稅才對。在稅法規(guī)定和事實面前，企業(yè)方面無話可說，最終同意補繳企業(yè)所得稅60萬元?？紤]到并不是主觀意識上的偷稅，檢查人員作出只補稅不罰款的處理決定。
筆者認為，上述3個案例所代表的問題，是企業(yè)所得稅匯算清繳中經(jīng)常碰到而又容易忽略的問題，企業(yè)須認真關(guān)注并按規(guī)定處理。實際上，企業(yè)所得稅是一個非常復雜的稅種，既包含收入（主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入等）、成本（原材料、輔助材料、生產(chǎn)成本、制造成本等）、費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、其他費用等）、折舊、待攤費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準備金、營業(yè)外支出等，都是需要仔細斟酌、仔細核算的科目。因此，不論任何年度，企業(yè)都應(yīng)該仔細計算，如實地計算岀經(jīng)營成果，準確及時納稅。只有這樣，才能保證每年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作保質(zhì)保量地順利完成，也只有這樣方可保證財政收入的穩(wěn)步增長。