如何判斷 工資、薪金的“合理性”
工資、薪金總額是計算職工福利費等各項扣除限額的基數(shù)。因此，準確把握“合理的工資、薪金”，對正確核算所得稅稅基、防范納稅風(fēng)險非常關(guān)鍵。
一、工資、薪金合理性的認定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條明確，合理工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資、薪金。對其合理性確認時，可按5條原則掌握：1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；2.企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；5.有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?？梢?，對于工資、薪金的合理性，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否合理配比進行判斷。
二、工資、薪金總額的構(gòu)成。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，工資、薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。所以，工資、薪金總額的范圍不包括通常所說的“三費、五險、一金”。
三、企業(yè)任職或受雇的員工范疇。企業(yè)員工（固定職工、合同工等）只要符合任職受雇關(guān)系，為其發(fā)放的工資性支出就可以按合理的工資、薪金確認扣除。又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或受雇的員工范疇。
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