面對“營改增” 納稅人應算細賬
營業(yè)稅改征增值稅試點范圍預計將擴大，北京、廣州、深圳等地可能納入試點的納稅人正密集參加培訓，測算稅負變化，進入了迎接“營改增”挑戰(zhàn)的沖刺期。
稅務專家提醒，“營改增”是目前和今后一段時期納稅人面臨的最重大的稅制改革，納稅人需要仔細測算稅改對稅負的影響、對稅后利潤的影響，并根據稅后利潤的變化適當調整企業(yè)的經營策略。
“營改增”對不同企業(yè)影響不一樣
日前，北京CFO發(fā)展中心聯合中匯稅務師事務所針對“營改增”舉辦了題為“展望·影響·對策”的深度分析會，北京一些企業(yè)的財務總監(jiān)參與研討。從會上部分財務總監(jiān)的提問看，他們最關注兩個問題：一是自己的企業(yè)是否會納入試點？二是試點后企業(yè)的稅負會有什么變化？
對此，中匯稅務師事務所副總裁王冬生指出，財政部、國家稅務總局2011年11月發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》已經確定了“營改增”的基本原則和主要內容，明確規(guī)定試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點方案》不僅適用于上海市的“營改增”，其他地區(qū)的“營改增”也要遵循該方案。因此，納稅人只要好好研讀該方案，就能把握“營改增”的核心內容。
北京國家會計學院副院長張?zhí)炖缭跁献髁岁P于稅制改革與“營改增”政策影響的演講，他認為，“營改增”是目前和今后一段時期納稅人面臨的最重大的稅制改革。納稅人要充分認識這一改革帶來的機會，同時化解這一改革可能產生的負面影響。財稅部門盡管本著降低企業(yè)稅負的原則設計“營改增”方案，但是由于各個企業(yè)具體情況不一樣，企業(yè)稅負會有增有減。納稅人可以根據上海試點情況對本企業(yè)作對比分析，測算改革對自己的影響，妥善安排自己的生產和經營。稅負的變化并不是納稅人最終應關注的問題，關鍵是在測算改革對產品的定價、收入和利潤影響的基礎上，拿出應對預案。
“從上海試點的情況看，增值稅小規(guī)模納稅人大多數降低了稅負，有少部分維持稅負不變；對于增值稅一般納稅人，因企業(yè)經營模式的不同，稅負有增有降，但總體來看，大多數納稅人還是受益的。”安永會計師事務所間接稅合伙人梁因樂說，他們通過問卷調查了解到，大部分納稅人認為“營改增”試點對其所在的機構具有有利影響，并認為采取試點的辦法是必要的。多數納稅人希望擴大“營改增”試點范圍。
企業(yè)稅負和稅后利潤變化的分析方法
王冬生認為，面對稅制改革，納稅人需要關注稅負的變化，但是只關注稅負的變化是不夠的，因為辦企業(yè)畢竟是為了賺錢，為了稅后利潤，所以在關注稅負的基礎上，還要進一步關注稅后利潤的變化。稅負的變化和稅后利潤的變化是不完全統(tǒng)一的，有的企業(yè)稅負輕了，但是稅后利潤也減少了；有的企業(yè)稅負重了，但是稅后利潤反而增多了。企業(yè)測算稅制改革的影響，一定要測算到稅后利潤變化這一步。 測算稅后利潤變化的目的，是根據稅后利潤變化與企業(yè)上下游客戶談判，爭取有利的交易價格。
對試點企業(yè)而言，由于改革以前繳營業(yè)稅，企業(yè)購置設備、購進貨物時雖然負擔了增值稅進項稅金，但不能抵扣，只能計入成本；改革以后繳納增值稅，進項稅金可以抵扣，但以前可以在稅前扣除的營業(yè)稅和增值稅進項稅金在繳納企業(yè)所得稅時沒有了。所以，“營改增”影響的不僅僅是貨物和勞務稅，也引起收入和成本費用的變化，進而影響企業(yè)的稅后利潤。因此，分析改革對稅負的影響，應綜合考慮營業(yè)稅、增值稅及因稅前扣除和營業(yè)收入變化對企業(yè)利潤的影響。
在“營改增”前，營業(yè)稅納稅人負擔的貨物和勞務稅包括因購進貨物而承擔的進項增值稅，直接繳納的營業(yè)稅，還應考慮因進項增值稅計入成本，營業(yè)稅在稅前扣除而少繳的企業(yè)所得稅?！盃I改增”后，納稅人負擔的貨物和勞務稅只有增值稅，但是改革對稅負的影響不能簡單比較營業(yè)稅額和增值稅額的大小，還應考慮增值稅進項稅不再抵扣，營業(yè)稅改征增值稅等對企業(yè)利潤的影響。
改革前，勞務接受方如果支付的是運費，可以按照規(guī)定的比例計算允許扣除的進項增值稅，相當于支付了進項增值稅。如果支付的是其他勞務費，則含有提供方應繳納的營業(yè)稅，這部分營業(yè)稅作為接受勞務支出的組成部分，可以在稅前扣除。改革后，勞務接受方支付的運費需要計算進項增值稅，其他勞務費也可按照規(guī)定的稅率計算可以抵扣的進項增值稅，隨著可抵扣進項增值稅的增加，以前作為成本在企業(yè)所得稅前扣除的金額相應減少，企業(yè)應納稅所得額增加，繳納企業(yè)所得稅后的利潤會有所增加。
具體該如何測算稅負和稅后利潤的變化呢？王冬生以交通運輸業(yè)為例作了分析。
假定交通運輸勞務提供方甲公司當月因購進燃料承擔的進項增值稅是10元，當月為乙公司提供運輸勞務的營業(yè)收入是400元，當月繳納營業(yè)稅12元。其他可稅前扣除成本、費用是78元。交通運輸勞務接受方乙公司是增值稅一般納稅人，當月支付的運費是400元，抵扣進項稅額28元。假定改革后，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，含稅的運費仍是400元。
按照上述數據，改革前，甲公司當月應納稅所得額為300元（400-10-12-78），應納企業(yè)所得稅75元，稅后利潤225元。改革后，甲公司應納增值稅29.64元〔400÷（1+11%）×11%-10〕，應納稅所得額282.36元〔400÷（1+11%）-78〕，應納企業(yè)所得稅70.59元，稅后利潤為211.77元（282.36-70.59），稅后利潤減少了13.23元。
甲公司稅后利潤的下降主要是由稅負的增加引起的。改革前，甲公司按3％的稅率繳納營業(yè)稅12元，改革后雖然可以抵扣進項稅，但繳納的增值稅達29.64元。綜合考慮進項稅額、營業(yè)稅對企業(yè)所得稅的影響，甲公司改革后稅負總體有所增加。
甲公司在成本不變的情況下，為了抵消改革帶來的不利影響，可以通過漲價的方式，保持稅后利潤不變。那么漲價多少才能保持稅后利潤不變呢？
假設應漲價X元，即價格達到400+X元后，稅后利潤保持不變，可以從以下公示中求出X值：
[（400+X）÷（1+11%）-78]×75%=225，求出X=19.58元
也就是說甲公司將含稅價格上漲到419.58元，可以保持與改革前相同的稅后利潤水平。接下來的問題是接收甲公司勞務的乙公司會同意漲價嗎？這就需要甲公司從稅負的變化去說服乙公司。
乙公司改革前支付400元運費，可以抵扣進項稅額28元，所得稅稅前扣除為372元；改革后其可以抵扣的進項稅額提高到39.64元，在銷項稅不變的情況下，可以少繳增值稅11.64元（39.64-28），可以稅前扣除的金額為360.36元，少扣除11.64元，在多繳所得稅2.91元后，稅后利潤增加8.73元。既然乙公司因為稅改增加了稅后利潤，雙方就可以通過談判實現利益共享。
從上海試點情況看，“營改增”對大多數納稅人是有利的。對于少數由于稅制轉換原因導致稅負增加的試點企業(yè)，上海出臺了過渡性財政扶持政策，企業(yè)可以申請財政補貼。同時，少數稅負增加的納稅人也積極適應新稅制，采取了一些對策。比如部分交通運輸企業(yè)按11％稅率繳納增值稅后，因為進項稅抵扣不多，稅負上升，一些企業(yè)采取將現有運輸車輛出售，再購入或租入車輛的辦法，增加可抵扣的稅金，以降低稅負。