應(yīng)扣未扣個稅不加收滯納金
某單位逾期解繳代扣了一筆勞務(wù)費用的個人所得稅，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該筆費用少代扣個人所得稅近萬元。稅務(wù)機關(guān)作出如下處理：對已扣但未按期解繳以及應(yīng)扣未扣的稅款加收滯納金。稅務(wù)機關(guān)征收滯納金的處理是否正確？
筆者認為，主管稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人已扣但未按期解繳的個人所得稅加收滯納金的處理正確，但對應(yīng)扣未扣的個人所得稅加收滯納金的處理不正確。
根據(jù)稅收征管法相關(guān)規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
根據(jù)這一規(guī)定，扣繳義務(wù)人解繳稅款的前提是已經(jīng)代扣或代收了稅款，也就是說，對扣繳義務(wù)人已扣稅款，但未按照規(guī)定期限解繳的，應(yīng)加收滯納金。
那么，對于應(yīng)扣未扣稅款，是否加收滯納金？稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款?？梢钥闯?，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，沒有加收滯納金的處罰。
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕1199號）第三條專門就應(yīng)扣未扣個人所得稅是否加收滯納金的問題作出規(guī)定，即按照稅收征管法的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的稅收征管法，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。
因此，本例中對扣繳義務(wù)人未足額扣繳的個人所得稅不得加收滯納金。需要注意的是，2012年開始執(zhí)行的行政強制法規(guī)定，行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。也就是說，在追繳陳欠加收滯納金時一定要改變原有的上不封頂觀念，不能突破1倍金額的限制。