境內(nèi)上市公司分紅個(gè)稅扣繳稅率并非11%
最近，某媒體刊發(fā)《透視2011年上市公司年報(bào)分紅：分紅新政策帶來多少實(shí)惠 》一文稱：“按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人投資者、證券投資基金收到中國(guó)境內(nèi)上市公司現(xiàn)金分紅后，要按11%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！睘榇艘恍┕擅駚黼娮稍?，文中所提及的11%個(gè)稅稅率是否正確？
這里首先需要指出的是，該文提及的個(gè)稅扣繳稅率是不正確的，實(shí)際執(zhí)行稅率是10%而不是11%，近期并未發(fā)生稅收政策變動(dòng)。對(duì)個(gè)人投資者而言，上市公司的“分紅派息”屬于個(gè)人所得稅法中個(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）的規(guī)定，利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，適用稅率為20%，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2005〕107號(hào)）規(guī)定，從2005年6月13日起，對(duì)在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×50%×20%。
以徐州燃控科技股份有限公司2011年度利潤(rùn)分配方案為例，該公司以截至2011年12月31日公司總股本為基數(shù)向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金股利5元人民幣（含稅）。同時(shí)進(jìn)行資本公積金轉(zhuǎn)增股本，以公司總股本為基數(shù)向全體股東每10股轉(zhuǎn)增12股。假如公司按分配方案進(jìn)行股息分配，就現(xiàn)金股利分配而言，假如某個(gè)人股民股權(quán)登記日持有該公司股票100000股，其應(yīng)分得的含稅現(xiàn)金股利50000元〔（100000÷10）×5〕，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×50%×20%=5000（元），實(shí)際收到紅利為45000（50000－5000）元。這里需要說明的是，上述分配方案中所謂現(xiàn)金股利5元人民幣（含稅）中的“含稅”是指未扣除個(gè)人所得稅前的現(xiàn)金紅利即含稅紅利。如果取得的是不含稅的現(xiàn)金紅利，則屬于上市公司代為承擔(dān)稅款，此種情形下，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，則該股民應(yīng)納的個(gè)人所得稅=50000÷（1-20%）×50%×20%=6250（元），因?yàn)楹愃门c不含稅所得的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的。
另外對(duì)徐州燃控科技股份有限公司資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個(gè)稅問題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）的規(guī)定，對(duì)股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。其他形式的資本公積轉(zhuǎn)增均應(yīng)依法納稅。