試點農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按三種方法核定扣除
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號），決定從今年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。除上述規(guī)定以外的納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。
試點納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額可按照以下方法核定：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。
投入產(chǎn)出法
投入產(chǎn)出法是指參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計算。
計算公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1+扣除率），扣除率為銷售貨物的適用稅率。當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。
舉例：某試點一般納稅人2012年7月銷售酒精10000公斤，按照稅務(wù)機關(guān)公布的單耗玉米比為1∶2.2，則核定耗用玉米數(shù)量為22000公斤。如果每公斤玉米買價為2.4元。則：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1+扣除率）=22000×2.4×17%÷（1+17%）=7672（元）。
平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）。
舉例：某企業(yè)期初庫存玉米200000公斤，平均單價為每公斤2.38元，本月購進(jìn)300000公斤，平均單價為每公斤2.40元。則：期末平均買價=（200000 ×2.38+300000 ×2.4 ）÷（200000+300000）=2.392（元/公斤）
成本法
成本法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。
計算公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1+扣除率），農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。
舉例：某試點一般納稅人2012年7月銷售植物油產(chǎn)品，本月主營業(yè)務(wù)成本為200萬元，其中經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率為65%，植物油適用的增值稅稅率為17%。則：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1+扣除率）=2000000×65%×17%÷（1+17%）=188888.89（元）。
參照法
參照法是新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整。
按上述規(guī)定，核定的進(jìn)項稅額超過實際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項稅額低于實際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。
舉例：某新辦試點一般納稅人為生產(chǎn)糧食酒企業(yè)，按規(guī)定參照行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算實際抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額200萬元。次年按規(guī)定程序核定后，允許抵扣的進(jìn)項稅額為220萬元，則少抵扣的20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；如確定允許抵扣的進(jìn)項稅額為190萬元，則多抵扣的10萬元作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。