進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)對(duì)外支付傭金須繳營(yíng)業(yè)稅
日前，江蘇省蘇州市吳中地稅局對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行日常征收檢查，發(fā)現(xiàn)多家企業(yè)未就對(duì)外支付傭金申報(bào)營(yíng)業(yè)稅或履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)，從而被補(bǔ)繳了稅款。為此，納稅人有必要了解對(duì)外支付傭金繳納營(yíng)業(yè)稅的政策，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
所謂對(duì)外支付的傭金，是指進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中，作為賣方或者買方支付給有獨(dú)立地位的中間商代理買賣或介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得的服務(wù)報(bào)酬（不包括商業(yè)折扣、回扣等其他性質(zhì)的對(duì)外支付）。營(yíng)業(yè)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件，都對(duì)對(duì)外支付傭金的營(yíng)業(yè)稅征收管理作出了明確的規(guī)定。
營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。這里明確了只有發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)才屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。
營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)……這條規(guī)定進(jìn)一步明確所謂在境內(nèi)發(fā)生是指提供或接受勞務(wù)的任一方在境內(nèi)的勞務(wù)行為，與勞務(wù)發(fā)生地?zé)o關(guān)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）中，第三條規(guī)定：對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。第四條規(guī)定：境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 財(cái)稅〔2009〕111號(hào)通知列舉了不征收營(yíng)業(yè)稅的范圍，凡不在該范圍內(nèi)的勞務(wù)，均屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
綜上所述，進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)對(duì)外支付的傭金，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)外支付傭金營(yíng)業(yè)稅繳納方式，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例和稅收征管法的規(guī)定，有三種：一是如果境外中間商在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)由其自行申報(bào)納稅。二是如果境外中間商未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)而有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳稅款。三是如果境外中間商在境內(nèi)既未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、也無(wú)代理人的，由直接支付傭金者代扣代繳稅款。