建筑業(yè)轉(zhuǎn)分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)不同
某企業(yè)承包了二棟教學(xué)樓的建筑工程，價(jià)格1200萬元，將其中的一棟教學(xué)樓轉(zhuǎn)包給另一企業(yè)，價(jià)格500萬元，按5%收取管理費(fèi)，自己未參與施工。該企業(yè)自行計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅=（1200-500）×3%+500×5%×5%=22.25（萬元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)計(jì)算不正確，應(yīng)按總額繳納營(yíng)業(yè)稅而不是按差額繳納營(yíng)業(yè)稅，即該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1200×3%+500×5%×5%=37.25（萬元）。企業(yè)財(cái)務(wù)人員不理解，打電話向江西省國(guó)稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。
營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。但建筑業(yè)的總承包人將工程轉(zhuǎn)包給他人的，不能以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，而應(yīng)該按全部承包額征稅。因此，在實(shí)務(wù)處理中，關(guān)鍵要區(qū)分什么是轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，什么是分包業(yè)務(wù)。
轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不能按差額繳納營(yíng)業(yè)稅
轉(zhuǎn)包是指承包者將承包的整個(gè)工程轉(zhuǎn)包給其他施工單位進(jìn)行施工的行為，轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工，總承包人沒有自己的施工收入。對(duì)于轉(zhuǎn)包工程，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。為此，建筑業(yè)納稅人將工程承包、承租給他人經(jīng)營(yíng)的，只要不是以自己的名義經(jīng)營(yíng)，自身承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)該以承包人為納稅人，且按承包額全額繳納營(yíng)業(yè)稅。上例中的承包企業(yè)不符合分包業(yè)務(wù)的條件，而屬于轉(zhuǎn)（承）包業(yè)務(wù)，因此不能按照差額繳納營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)按總額繳納營(yíng)業(yè)稅。該發(fā)包企業(yè)轉(zhuǎn)包給承包企業(yè)的500萬元工程款，不能抵減應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入總額。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算是正確的。
分包業(yè)務(wù)可以按差額繳納營(yíng)業(yè)稅
分包是指從事工程總承包的單位，將所承包建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。也就是說，總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，總承包人有自己的施工收入。這意味著，只要符合分包的條件，都可以實(shí)行差額征稅。如甲分包給乙，可以按差額征稅，乙又分包給丙，也可以按差額征稅，即可以實(shí)行多層次的差額征稅。
例如，甲企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2011年承包一項(xiàng)建筑工程，工程價(jià)款為4000萬元，將其中“門窗安裝”和“防水工程”分包給乙企業(yè)，共800萬元，乙企業(yè)又將“防水工程”分包給丙企業(yè)，價(jià)款為150萬元。甲企業(yè)自己施工3200萬元的工程，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（4000-800）×3%=96（萬元）。甲企業(yè)分包給乙企業(yè)的工程和乙企業(yè)分包給丙企業(yè)的“防水工程”，都也可以確認(rèn)為分包工程，按差額征稅，即乙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（800-150）×3%=19.5（萬元），丙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150×3%=4.5（萬元）。
工程分包給個(gè)人不能按差額繳營(yíng)業(yè)稅
某建筑企業(yè)承接一項(xiàng)工程，工程價(jià)款為500萬元，該企業(yè)將其中的安裝部分包給個(gè)人施工，工程結(jié)算款為50萬元，并出具當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票及完稅憑證。該工程全部完工結(jié)算并按合同規(guī)定一次性取得500萬元工程款，該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×3%=15（萬元），而不是13.5萬元[（500-50）×3%]。另外，營(yíng)業(yè)稅暫行條例中的差額征稅，僅指建筑工程而非其他工程，安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)不包括在內(nèi)，如綠化工程、安裝工程、其他工程等，就不能享受差額征稅的優(yōu)惠。
值得注意的是，營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條規(guī)定，暫行條例第五條規(guī)定的有關(guān)扣除項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條進(jìn)一步明確，合法有效憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。納稅人在實(shí)際操作中一定要按照規(guī)定取得合法憑證，并據(jù)以記賬，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。