享受稅收優(yōu)惠莫要錯過“資格”有效期
在前不久筆者參加的一次稅企座談會上，一位企業(yè)老總訴苦說，由于自己企業(yè)未能及時提出高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審申請，導(dǎo)致2011年度不能繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，最終多繳幾百萬元企業(yè)所得稅。這位企業(yè)老總之所以不能繼續(xù)享受優(yōu)惠，除了對稅收優(yōu)惠政策有“一朝認定，便一勞永逸”的想法外，關(guān)鍵是對享受稅收優(yōu)惠的“資格”有效期把握不夠，以至錯過了“資格”年審、復(fù)審的時間。筆者現(xiàn)將各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有效期歸納如下。
軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、動漫企業(yè)，資格有效期為1年
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：取得增值稅即征即退稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的可以免稅，職工培訓(xùn)費用可以據(jù)實扣除，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利年度起享受“二免三減半”的優(yōu)惠。
財稅〔2008〕1號文件第一條規(guī)定，集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受有關(guān)企業(yè)所得稅政策。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以享受減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅、定期減免、生產(chǎn)性設(shè)備加速折舊等優(yōu)惠政策。
由于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)對企業(yè)的技術(shù)水平、科技創(chuàng)新能力要求較高，國家又給予較為優(yōu)惠的政策，其認定也由專業(yè)機構(gòu)把關(guān)。由于軟件、集成電路產(chǎn)品的推陳出新較快，根據(jù)上述相關(guān)企業(yè)認定管理辦法，軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的認定均實行年審制度。年審不合格的企業(yè)，當(dāng)年或下一年度不再享受政策規(guī)定的有關(guān)鼓勵政策。
此外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕65號）的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)文化部、財政部、國家稅務(wù)總局認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。動漫企業(yè)認定實行年審制度，不提出年審申請或年度認定不合格的企業(yè)，其動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)資格到期自動失效。
資源綜合利用企業(yè)的資格有效期為2年
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。2008年8月，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會印發(fā)《關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕117號），對共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（液）、廢氣、廢渣，再生資源等3大類資源綜合利用生產(chǎn)的產(chǎn)品及技術(shù)標準進行了細化。
由于資源綜合利用企業(yè)可享受多項優(yōu)惠政策，國家對該類企業(yè)實行嚴格的認定制度。根據(jù)《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》的規(guī)定，在中央層面，由國家發(fā)展改革委負責(zé)資源綜合利用認定的組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理；在地方層面，則由各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市資源綜合利用行政主管部門牽頭組織本轄區(qū)內(nèi)的資源綜合利用認定與監(jiān)督管理工作。對認定合格的企業(yè)，頒發(fā)由國家發(fā)展改革委統(tǒng)一制定樣式、各省級資源綜合利用主管部門印制的《資源綜合利用認定證書》，認定證書有效期為２年。
需要提醒納稅人的是，擬享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策的，必須對照財稅〔2008〕117號文件列明的產(chǎn)品目錄，符合條件再提交認定申請。
高新技術(shù)企業(yè)的資格有效期為3年
根據(jù)2008年科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指在電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)等八大國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊1年以上的居民企業(yè)。
企業(yè)所得稅法第二十八條的規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為了規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認定工作，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》明確各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門、財政部門、稅務(wù)部門負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認定工作。認定程序包括企業(yè)進行自我評價、網(wǎng)上注冊登記、提交認定申請、認定機構(gòu)組織認定、公示和頒發(fā)認定證書五個步驟。
為保證高新技術(shù)企業(yè)具有技術(shù)先進性，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為3年。企業(yè)應(yīng)在期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。
非營利組織免稅收入資格有效期為5年
企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，“符合條件的非營利組織的收入”為免稅收入?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）則將非營利組織的免稅收入細化為“接受其他單位和個人捐贈”等五項收入。
為加強對非營利組織的免稅資格管理，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕123號），明確了各級財政、稅務(wù)部門按照相應(yīng)管理權(quán)限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布名單。同時，財稅〔2009〕123號文件還規(guī)定，非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為5年。非營利組織應(yīng)在期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。