小微企業(yè)，查賬征收才可享優(yōu)惠
某企業(yè)2011年符合小型微利企業(yè)條件，當年獲利2.8萬元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但2012年一季度申報預繳企業(yè)所得稅時，能否繼續(xù)按小微企業(yè)減半、20%的低稅率預繳，有些什么具體要求，企業(yè)不是很清楚，向筆者咨詢。筆者現(xiàn)將有關(guān)小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策注意事項進行梳理、歸納如下。
優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號）規(guī)定，自2010年1月1日 ~2010年12月31日 ，對年應納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。《財政部、國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）明確，符合條件的小型微利企業(yè)，2011年度應納稅所得額低于（含）3萬元的，其所得先減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定，自2012年1月1日 ~2015年12月31日 ，對年應納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但要注意，納稅人的年應納稅所得額超過30萬元的，應依25%的法定稅率就其全部應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
條件范圍
政策規(guī)定，享受小型微利企業(yè)減稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，需要符合以下三個條件：（一）小型企業(yè)。小型企業(yè)標準是：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。關(guān)于從業(yè)人數(shù)，無論是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)都應是所屬納稅年度內(nèi)，按與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和計算，與企業(yè)形成勞動關(guān)系的平均或者相對固定的職工人數(shù)不得超過認定標準限制，要簽訂勞動合同，取得當?shù)貏趧硬块T的認可；關(guān)于資產(chǎn)總額，是指企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，等于企業(yè)所有者權(quán)益和負債的總和，這個總和不得超過認定標準限制，否則不得享受優(yōu)惠。這里要指出的是，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）÷2；全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。（二）盈利水平低。年度應納稅所得額不超過30萬元，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額不能超過30萬元。比如，某企業(yè)2011年度應納稅所得額30.5萬元，就要按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）所屬行業(yè)。具體按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會第40號令）所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，來判斷認定是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)等企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)；除工業(yè)企業(yè)以外，建筑業(yè)、住宿餐飲業(yè)、租賃和服務業(yè)等其他各種類型的企業(yè)都屬于其他企業(yè)。
納稅申報
國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季度）度預繳納稅申報表》等報表的公告（2011年第64號）、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第29號）以及財稅〔2011〕4號文件規(guī)定，經(jīng)過備案核實符合條件的小型微利企業(yè)納稅申報時，填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》。具體要求有：一是年度應納稅所得額低于（含）3萬元的，其納稅調(diào)整后的應納稅所得額與15%計算的乘積，填入《稅收優(yōu)惠明細表》“符合條件的小型微利企業(yè)”欄目。二是年度應納稅所得額高于3萬元但未超過30萬元的，不能享受先減計50%所得再適用低稅率的優(yōu)惠，只能享受20%低稅率優(yōu)惠，其應納稅所得額與5%計算的乘積，填入《稅收優(yōu)惠明細表》“符合條件的小型微利企業(yè)”欄目。還要注意，企業(yè)在首次預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，主管稅務機關(guān)對有關(guān)指標是否符合稅法規(guī)定的小微企業(yè)條件的審核，對經(jīng)認定該年納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，下一年度按月、季度預繳企業(yè)所得稅時可直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進行申報繳稅。對不符合小型微利企業(yè)條件，但在預繳時已按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策計算減免所得稅的，在該年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳已減免的稅款。對未在預繳時未按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策申報繳稅的，可憑《小型微利企業(yè)認定表》辦理匯算和稅款抵退。例如，某工業(yè)企業(yè)2010年應納稅所得額為10萬元，符合小型微利企業(yè)標準，當年繳納企業(yè)所得稅=10×20%=2（萬元）。2011年仍按照20%的稅率全額預繳企業(yè)所得稅。假設2012年5月31日前匯繳期間稅務部門核實該企業(yè)2011年應納稅所得額為2.5萬元，符合小型微利企業(yè)條件，則2011年該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅=2.5×50%×20%=0.25（萬元）。
注意事項
一是查賬征收企業(yè)才可享受優(yōu)惠政策。享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，必須是實行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，企業(yè)必須健全賬務、規(guī)范財務核算，必須能準確核算收入、成本費用、利潤等，必須依法履行納稅義務。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率；二是非居民企業(yè)不能享受優(yōu)惠?！秶叶悇湛偩株P(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策；三是享受優(yōu)惠要提請備案管理。小型微利企業(yè)所得稅減免屬備案類稅收優(yōu)惠，納稅人應當在年度申報前到主管稅務機關(guān)辦理備案登記，按規(guī)定提交以下相關(guān)資料，并對其申請材料的真實性負責：1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表；2.財務會計報表；3.各月職工工資表、社保繳交記錄；4.與勞務派遣公司訂立的勞務派遣協(xié)議；5.主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料。