上海明確“營改增”發(fā)票使用事宜
上海進(jìn)行“營改增”試點以來，有關(guān)發(fā)票的領(lǐng)購、開具、使用成為試點納稅人反映較多的問題。為此，上海市國稅局、上海市地稅局近日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點工作發(fā)票管理相關(guān)事項的公告》（2012年第2號公告，以下簡稱公告），對2012年1月1日以來的試點及非試點地區(qū)納稅人如何取得和使用增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票（包括普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）的相關(guān)規(guī)定以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管事項予以明確。
增值稅發(fā)票使用相關(guān)問題
1.發(fā)票抵扣問題。公告第一條第一款明確，自2012年1月1日起，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，包括不得開具紅字公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。該規(guī)定是對《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第77號）相關(guān)精神的重申。需要提醒企業(yè)的是，一旦企業(yè)違反上述規(guī)定，開具了公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》要求，原增值稅一般納稅人一律不得作為增值稅扣稅憑證。
2.過渡期紅字發(fā)票使用問題。公告第一條第二款明確了紅字發(fā)票的開具問題。公告稱，對2011年12月31日前，試點納稅人提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，需開具紅字發(fā)票的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。對于需重新開具的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。該規(guī)定解決了“營改增”過渡期發(fā)票如何開具的問題。按照之前下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）的規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2011年底前已繳納營業(yè)稅，2012年1月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。公告就此明確，此種情形應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。需要重新開具的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。
3.過渡期留存地稅局監(jiān)制普通發(fā)票使用問題。為保障改革試點平穩(wěn)過渡，國家稅務(wù)總局公告2011年第77號規(guī)定，上海市試點納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具除增值稅專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在2012年3月31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票，但具體使用范圍及對象沒有明確。為此，公告第一條第三款明確，對認(rèn)定為從事貨物運輸?shù)囊话慵{稅人、并開具給個人的，在2012年3月31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票，但不適用增值稅一般納稅人（按規(guī)定仍須繳納營業(yè)稅的除外）。
4.根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條的規(guī)定，接受的旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公告第一條第四款明確，對經(jīng)營旅客運輸服務(wù)的一般納稅人，可開具增值稅普通發(fā)票或上海市國稅局通用機(jī)打發(fā)票。
有關(guān)代開發(fā)票的問題
公告明確，小規(guī)模納稅人需申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的，按現(xiàn)行規(guī)定辦理。這里的現(xiàn)行規(guī)定是指《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）。
根據(jù)《上海市財政局、上海市國稅局、上海市地稅局關(guān)于調(diào)整本市增值稅、營業(yè)稅起征點的通知》（滬財稅〔2011〕114號）的規(guī)定，自2011年11月1日起，上海市納稅人的營業(yè)稅起征點調(diào)整為：銷售貨物的為月銷售額20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額20000元；按次納稅的為每次（日）銷售額500元。
按照公告規(guī)定，在起征點調(diào)整后，未達(dá)起征點的納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能申請代開《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票》。需要注意的是，一旦享受免稅待遇的納稅人為申請代開增值稅專用票而放棄免稅的資格，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十六條的規(guī)定，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。如果未達(dá)起征點的納稅人申請開具普通發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將只代開發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的單位或個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達(dá)到按月起征點的，應(yīng)在達(dá)到起征點的當(dāng)次一并計算征稅。
公告還明確，按照國家稅務(wù)總局2011年77號公告精神，小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票比照代開增值稅專用發(fā)票規(guī)定辦理。
代開發(fā)票征管注意事項
除上述規(guī)定外，公告對上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)管理“營改增”試點發(fā)票問題提出了幾點征管要求：
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請代開發(fā)票的納稅人，按照國稅發(fā)〔2004〕153號文件按和國稅函〔2004〕1024號文件精神執(zhí)行。因此，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握這兩個文件的精神。
2.在代開發(fā)票時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記信息核實代開票納稅人的經(jīng)營范圍，并記錄代開發(fā)票的明細(xì)信息，包括發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、代開時間、受票方名稱（有稅務(wù)登記號的應(yīng)包括稅號）、品名、代開金額、完稅憑證號碼、代開人姓名、身份證號、聯(lián)系電話等要素，并進(jìn)行（電子）臺賬登記。對代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)還應(yīng)提供車輛道路或船舶營業(yè)運輸證等有效證件及復(fù)印件、承運人自備車輛有效證明及復(fù)印件、承運貨物合同及復(fù)印件。
3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票后，將加強對貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的審核管理。具體包括對申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人是否具備運輸工具等情況進(jìn)行審核，對申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的實際運輸能力情況進(jìn)行核查，并將其實際運輸能力與代開發(fā)票金額情況進(jìn)行比對，防止出現(xiàn)未提供運輸勞務(wù)而申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，同時對虛開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的行為將按規(guī)定進(jìn)行處罰。