企業(yè)不應替關聯單位負擔養(yǎng)老保險費
稅務機關在檢查某鋼鐵公司時，發(fā)現企業(yè)其他應收款明細賬中記載了這樣一筆業(yè)務：收到軋材公司、冶金公司、礦業(yè)公司保險費388705.62元，對應的記賬憑證如下：
借：銀行存款 388705.62
貸：其他應收款——礦業(yè)公司 3617.80
——冶金公司 41080.72
——軋材公司 344007.10。
所附原始憑證為3張內部收據，內容分別為收到礦業(yè)公司交來個人養(yǎng)老金3617.80元、收到冶金公司個人養(yǎng)老金41080.72元、收到軋材公司個人養(yǎng)老金344007.10元。
鋼鐵公司為什么要收其他單位的個人養(yǎng)老保險金？經進一步了解得知，那3個公司均是鋼鐵公司的關聯企業(yè)。最初，該企業(yè)法定代表人只成立了鋼鐵公司，后來隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，先后將部分業(yè)務和人員分離出去，成立了軋材公司、礦業(yè)公司、冶金公司。但是，這些分離出去的人員的養(yǎng)老保險費還一直由鋼鐵公司繳納。這些公司在發(fā)工資時將扣繳個人的養(yǎng)老保險費統一交到鋼鐵公司，由鋼鐵公司統一繳納到地稅部門。
按照該鋼鐵公司所在地區(qū)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險費政策規(guī)定，企業(yè)以當月的工資總額作為繳費工資基數，月工資總額按國家統計局規(guī)定口徑計算；職工個人以當月本人全部工資收入作為繳費工資基數。單位按職工工資總額的20%繳納。職工按本人當月全部工資收入的8%繳納。
鋼鐵公司每月發(fā)工資時作如下賬務處理：借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應收款”。鋼鐵公司每月繳納養(yǎng)老保險費時，借記“管理費用（其他應收款）”，貸記“銀行存款”。計入管理費用的金額為單位應繳費工資基數的20%，計入其他應收款的為發(fā)放工資時扣繳個人當月工資的8%。
從鋼鐵公司每月養(yǎng)老保險費繳費憑證來看，該企業(yè)單位與職工的繳費基數相同，均為參保職工當月全部工資收入。
從上述賬務處理不難發(fā)現，鋼鐵公司既負擔了本企業(yè)職工單位繳納的養(yǎng)老保險，又負擔了關聯企業(yè)單位應繳納的部分。
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條和第三十條分別規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。顯然，鋼鐵公司負擔的關聯企業(yè)單位應繳納的職工養(yǎng)老保險費（即20%部分）不符合上述規(guī)定，不能在鋼鐵公司企業(yè)所得稅前扣除。
通過檢查鋼鐵公司工資表，企業(yè)全年共扣繳本單位職工個人養(yǎng)老保險費612404.56元，根據該單位企業(yè)和職工個人繳費基數相同的原理推算，鋼鐵公司管理費用中應負擔本公司職工個人養(yǎng)老保險費612404.56÷8%×20%＝1531011.4（元），而鋼鐵公司全年在管理費用中列支職工養(yǎng)老保險費1942200元，故應由其他單位負擔1942200－1531011.4＝411188.6（元），鋼鐵公司在企業(yè)所得稅匯算時應就411188.6元調增應納稅所得額，并在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報表附表3相應位置填列。