資產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)把握六點
2012年企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進(jìn)行，有一項涉稅內(nèi)容應(yīng)引起納稅人的重視，那就是資產(chǎn)損失。在2011年之前，對于納稅人資產(chǎn)損失的管理，分為企業(yè)自行在稅前扣除和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國家稅務(wù)總局公告2011第25公告，以下簡稱25號公告），明確取消稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)，一律改為納稅人自行申報。25號公告減少了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險，相應(yīng)地提高了納稅人的權(quán)利，同時增加了納稅人的涉稅風(fēng)險。納稅人應(yīng)如何辦理資產(chǎn)損失？本文總結(jié)了六點注意事項，供納稅人參考。
一要明確何謂資產(chǎn)損失。
首先搞清資產(chǎn)的概念，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。其次搞清損失的范圍，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
二要搞清歸屬何種資產(chǎn)損失。
弄清楚是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。
三是搞清申報處理方法。
企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
四是分清申報的兩種方式。
企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。清單申報是指納稅人可在備足資料的前提下自行歸類、匯總申報扣除，而專項申報的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項、逐筆報送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請扣除。清單申報和專項申報的最大區(qū)別是：是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)逐筆逐項報送申請報告和納稅資料。
五是資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)的提供。
企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)?？梢钥闯?，這些外部證據(jù)都是實質(zhì)性證據(jù)，例如司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定，強(qiáng)調(diào)是判決或裁定書，而非立案書，其他也是證明、回復(fù)、停業(yè)證明、鑒定報告等。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。由于資產(chǎn)的范圍很廣，具體到每項也有不同的要求。
六是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)各自對資產(chǎn)損失的管理。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進(jìn)行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進(jìn)行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。